Учет и аудит дебиторской задолженности с дочерними, ассоциированными и совместными организациями

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Актуальность  темы дипломной работы. Бухгалтерский учет на предприятиях в условиях рыночных отношений приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета.

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным механизмом хозяйствующего субъекта без современной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.

В Казахстане была проведена реформа  бухгалтерского учета, введены в действие стандарты и разработанный на их основе Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов. Данная система соответствует Международным бухгалтерским стандартам и позволяет организовать бухгалтерский учет так, чтобы он полностью соответствовал специфике, формам организации, структуре деятельности и всем требованиям, предъявляемым пользователями к получаемой информации.

Работники экономической службы и, в первую очередь персонал бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности, упрощать и удешевлять ее, строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативно-правовые акты, регламентирующие деятельность предприятий и организаций.

От четкой, слаженной работы бухгалтерии  во многом зависит экономическое состояние предприятия. Принятая в Казахстане система бухгалтерского учета позволяет сделать предприятия более открытыми, следовательно, и более предпочтительными для внутренних и внешних инвесторов, что положительно сказывается на общем подъеме всей экономики Республики Казахстан.

В условиях перехода к рыночной экономике  важное место в системе контроля отводится аудиторским службам, призванным осуществлять независимую экспертизу и анализ бухгалтерской отчетности предприятий и организаций. При плановой, централизовано управляемой экономике нашей страны потребность в независимом финансовом контроле не возникала. Его заменяла система ведомственного и вневедомственного контроля, сосредоточенная на поиске упущений и злоупотреблений в хозяйственной деятельности предприятий, взыскании ошибок в учете и отчетности, нахождением и наказании виновных.

Переход к рыночным отношениям, процесс  приватизации, изменение структуры  управления экономики, ликвидация отраслевых министерств и связанной с ними системы ведомственного контроля явились предпосылкой развития внутреннего аудита. В условиях рынка и реальной конкуренции вмешательство государственных органов в финансовую деятельность предприятий ограничено. Укрепление статуса предприятия, как хозяйствующего субъекта, открыло перед ним широкие возможности самостоятельного решения многих финансовых и производственных вопросов. Принятие решений по этим вопросам основано большей частью на бухгалтерской отчетности и другой экономической информации, которая должна быть достоверной.

В Послании Президента Республики Казахстан  к своему народу «Казахстан 2030» подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста «будет одним из самых важных сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет». Важную роль в достижении этой цели играет информация, развитие которой окажет воздействие не только на экономический рост, но и на социальную сферу, а также на интеграцию Казахстана в международное сообщество.

Изложение методики учета и аудита дебиторской задолженности хочется начать по следующим причинам:

во-первых, дебиторская задолженность  принадлежит к числу наиболее подвижных и быстро реализуемых  активов предприятия;

во-вторых, дебиторская задолженность носит массовый и распространенный характер;

в-третьих, подвижность дебиторской  задолженности и распространенность операций по ней делают этот участок хозяйственной деятельности субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений;

в-четвертых, правильная действующая  система влияет на жизненную силу, кругооборот доходов и расходов, который олицетворяет всю экономику.

Целью данной дипломной  работы является комплексное исследование организации бухгалтерского учета дебиторской задолженности с дочерними, зависимыми организациями, раскрытие методики организации аудита на примере ТОО «Здоровая еда», а также разработка рекомендаций по совершенствованию учета.

Соответственно, основными задачами данной работы являются:

ознакомление с основными требованиями и положениями по учету дебиторской задолженности на предприятиях;

анализ их выполнения на предприятии;

формирование мнения о достоверности  отражения операций по дебиторской задолженности на изучаемом предприятии;

выработка конкретных мер и рекомендаций по совершенствованию учета дебиторской задолженности, по преодолению выявленных в ходе исследования недостатков и несоответствий действующим требованиям.

Объектом исследования данной работы является ТОО «Здоровая еда»  - предприятие по предоставлению услуг в сфере строительной индустрии.

Теоретической и методологической основой Законы Республики Казахстан, постановления правительства Республики, труды отечественных и зарубежных экономистов.

В дипломной работе использовались материалы финансовой и внутренней отчетности ТОО «Здоровая еда»

Структура дипломной работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Первая  глава дипломной работы посвящена  теоретическим основам формирования дебиторской задолженности. В ней рассматриваются теоретические и методологические аспекты регулирования дебиторской задолженности и видов расчетов.

Во  второй главе отражается порядок  проведения учета и анализа дебиторской задолженности и расчетов с дочерними, зависимыми и совместно-контролируемыми организациями, рассматривается программа проведения аудита счетов к получению, тесты контроля и порядок проведения аудита.

В третьей главе рассматриваются проблемы бухгалтерского учета расчетов с дочерними, зависимыми и совместно-контролируемыми организациями и пути их решения, создание системы управления расчетов с дебиторами.

 

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ

 

1.1 Дебиторская  задолженность как экономическая  категория, ее признание и измерение

 

 

 

Предприятия, организации  и другие юридические лица независимо от форм собственности при формировании и обобщении в бухгалтерском учете и отчетности информации о дебиторской задолженности должны руководствоваться нормами Национального стандарта финансовой отчетности 2 «Дебиторская задолженность» (далее - НСФО 2), утвержденного приказом Министерства финансов РК от 21.06.2007 № 218 [1]. НСФО 2 определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в финансовой отчетности информации о дебиторской задолженности.

В соответствии с НСФО 2 дебиторская задолженность — это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату.

Под дебиторами следует понимать юридических и физических лиц, которые вследствие минувших событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или прочих активов.

С целью составления  финансовой отчетности дебиторская задолженность классифицируется по таким признакам:

• связи с нормальным операционным циклом (нормальный операционный цикл — промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением средств от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг);
• сроку погашения;
• объектам, относительно которых возникли обязательства дебиторов;
• своевременности оплаты должником дебиторской задолженности.

Классификация дебиторской  задолженности представлена на рисунке 1.

По первым двум признакам  выделяют долгосрочную и текущую дебиторскую задолженность [2].

Долгосрочная  дебиторская задолженность — сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса.

Текущая дебиторская  задолженность — сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена на протяжении 12 месяцев с даты баланса. Текущей дебиторской задолженностью считается также сумма дебиторской задолженности, которая продолжается больше одного года, но ожидается, что она будет погашена в ходе нормального операционного цикла предприятия.

Если такие  случаи имеют место, необходимо, чтобы предприятие раскрывало для каждого актива, который объединяет суммы, ожидаемые к получению как до, так и после 12 месяцев от даты баланса, сумму, подлежащую получению после 12 месяцев от даты баланса.

 

 

Рисунок 1. Классификация  дебиторской задолженности [5]

 

Дебиторская задолженность по объектам, по которым  возникают обязательства дебиторов, классифицируется как:

• дебиторская задолженность, связанная с нормальной деятельностью предприятия по реализации продукции, товаров, работ, услуг;
• дебиторская задолженность, которая не связана с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, а возникает вследствие осуществления других операций.

Дебиторскую задолженность, связанную с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, делят на:

• дебиторскую задолженность за продукцию, товары, работы, услуги;
• векселя, полученные в обеспечение дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги.

Текущая дебиторская  задолженность, связанная с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, представлена в Балансе в составе оборотных активов отдельными статьями указанных разновидностей.

Дебиторскую задолженность, которая не связана  с реализацией продукции, работ, услуг, составляют:

• дебиторская задолженность по выданным авансам;
• дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом;
• дебиторская задолженность по начисленным доходам;
• дебиторская задолженность по внутренним расчетам.

Указанные виды текущей дебиторской задолженности (в том числе текущей части долгосрочной задолженности), которые не связаны с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, отражаются в Балансе как отдельные статьи.

Долгосрочная  дебиторская задолженность представлена:

• задолженностью за имущество, переданное в финансовую аренду;
• задолженностью, обеспеченной долгосрочными векселями;
• прочей долгосрочной задолженностью.

В  зависимости  от своевременности оплаты дебиторскую  задолженность делят на:

• дебиторскую задолженность, срок оплаты которой не наступил (нормальная);
• дебиторскую задолженность, не оплаченную в срок (просроченная);
• дебиторскую задолженность, по которой прошел срок исковой давности (безнадежная).

По характеру образования  дебиторская задолженность делится  на нормальную и неоправданную. К  нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения при производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостачи хищений.

По экономическому содержанию средства дебиторской задолженности  представляют собой один из элементов  финансовой отчетности - активов. В  соответствии с «Концептуальной основой для подготовки и представления финансовых отчетов» активы в виде дебиторской задолженности связаны с субъектом юридическими правами, включая право на владение. Активами предприятия являются имущество, имущественные и личные неимущественные права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Оценка активов - это метод определения денежных сумм, по которым активы признаются и фикcиpyютcя в финансовой отчетности. Дебиторская задолженность определяется как счета и векселя к получению, возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг. Дебиторская задолженность включает в себя также арендные платежи, проценты и прочие суммы, начисленные за отчетный период. В связи с тем, что дебиторская задолженность образуется в большинстве случаев при признании дохода, рассмотрим особенности этого признания, изложенные в НСФО [1] и МСФО [4].

Основными задачами при  проверке дебиторской задолженности  являются:

- проверка реальности  и юридическое обоснование числящихся  на предприятии сумм дебиторской  задолженности;