Учет и аудит дебиторской задолженности с дочерними, ассоциированными и совместными организациями

- соблюдение правил  расчетной и финансовой дисциплины;

- проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их формирования;

- своевременность оформления  и предъявления претензий дебиторам,  а также организация контроля за движением этих дел, организация взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов вытекающих из расчетных взаимоотношений.

Проверяя расчеты с  дебиторами нужно обратить особое внимание правильно ли отражена дебиторская  задолженность в балансе. Остатки ее на начало и на конец года показываются как в разделе «Долгосрочные активы», так и в разделе «Краткосрочные активы».

Следует отметить, что  финансовое положение предприятия  влияет не само наличие дебиторской  задолженности, а ее размер движение и форма, то есть то, чем вызвана эта дебиторская задолженность. Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных расчетов, так же как и появление кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядков расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение предприятия. Поэтому ее нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, так как часть ее служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия.

К неоправданной дебиторской  задолженности относится задолженность  по претензиям, возмещению материального  ущерба и задолженность по расчетным  документам, срок оплаты которых истек [4]. Неоправданная дебиторская задолженность представляет собой форму незаконного отвлечения оборотных средств и нарушение финансовой дисциплины. При ознакомлении с составом и структурой дебиторской задолженности необходимо дать оценку ее с точки зрения реальной стоимости. Это связано с тем, что не вся дебиторская задолженность может быть взыскана. Возвратность ее определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка или что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Расчет процента возврата долгов производится по средним данным за несколько лет. Следует учитывать реальные условия, например, наметившую тенденцию роста не возврата. Поэтому целесообразно изучить:

- какой процент не  возврата дебиторской задолженности  приходится на одного или несколько  главных должников; будет ли  влиять неплатеж одного из  главных должников на финансовое  положение предприятия;

- каково распределение  дебиторской задолженности по  срокам образования;

- какую роль векселей  в дебиторской задолженности  представляет продление старых  векселей;

- были ли приняты  в расчет скидки и другие  условия в пользу потребителя,  например его право на возврат продукции.

Под качеством дебиторской  задолженности понимается вероятность  получения этой задолженности в  полной сумме, которая зависит от срока образования задолженности. Опыт показывает, что чем больший  срок дебиторской задолженности, тем  ниже вероятность ее получения. Для характеристики возврата дебиторской задолженности целесообразно сгруппировать ее по срокам возникновения. Обобщенным показателем возврата дебиторской задолженности является оборачиваемость. Показатель ликвидности дебиторской задолженности характеризует скорость, с которой она будет превращена в денежные средства, то есть это тоже оборачиваемость. Таким образом, показателем качества и ликвидности дебиторской задолженности может быть ее оборачиваемость [5].

Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности сравниваются: за ряд периодов; со средними по отраслям; с условиями договоров. Сравнение фактической оборачиваемости с расчетной по условиям договоров дает возможность оценить степень своевременности платежей покупателями. Отклонение фактической оборачиваемости от договорной может быть следствием: плохой работы по истребованию возврата задолженности; затруднение в получении этих сумм, несмотря на хорошую работу ответственных лиц, финансовые затруднения у покупателей.

Существование сальдо по счетам раздела «Дебиторская задолженность и другие активы» Рабочего плана счетов обусловлено действующей системой расчетов за продукцию, товары, услуги [6]. Так как продукция (работы, услуги) оплачиваются в основном перечислением денежных средств на расчетный счет, то и возникает временной разрыв между отгрузкой товаров покупателю и их оплатой.

Аналитический учет в  связи с этим необходимо осуществлять раздельно по:

- задолженности покупателей,  сроки погашения которой не  наступили;

- задолженности по расчетным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками;

- товаров на ответственном  хранении у покупателей, ввиду  отказа от принятия расчетных  документов к оплате по разным  основаниям.

Все эти средства носят  характер дебиторской задолженности, т.е. отвлечения средств предприятия из оборота, причем только средства первого вида относятся к нормальной дебиторской задолженности.

Два последующих вида задолженности свидетельствуют  о нарушении финансово-расчетной  дисциплины и являются признаками ухудшения финансового положения предприятия.

По истечении срока  исковой давности суммы дебиторской  задолженности списываются на расходы  предприятия и могут числиться  за балансом с целью наблюдения за возможностью дебитора погасить свою задолженность.

Налоговым законодательством  РК дебиторской задолженности дано определение «требование» и рассматривается оно как сомнительное требование. Согласно ст.10 Налогового кодекса РК - это требования, возникшие в результате реализации товаров (работ, услуг) и не удовлетворенные в течение трех лет с даты начисления дохода [7]. Следует обратить внимание на метод начисления, которым предусмотрено начислять доход по мере отгрузки, независимо от даты оплаты. Поэтому при условии включения сумм требований в совокупный годовой доход, по истечении трех лет после отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг, они подлежат вычету. При этом предусматривается подтверждение сомнительности требований соответствующими документами, в том числе счетами-фактурами, письменного уведомления налогового органа по месту регистрации налогоплательщика об отнесении на вычеты этих расходов. При отсутствии подтверждающих документов налогоплательщик не вправе на сумму сомнительного требования осуществлять вычет из совокупного годового дохода. Если по истечении некоторого времени долги погашаются дебитором, предприятие ранее отнесенные суммы на вычеты должно включить в доход в том году, в котором произошло возмещение.

Величина дебиторской  задолженности играет определяющую роль в жизнедеятельности предприятия, поскольку такая задолженность это всегда отвлечение оборотных средств. Задолженность может быть текущей или нормальной, т.е. когда она образуется закономерно в соответствии с действующими формами и видами расчетов.

Задолженность, не оплаченная в срок, является ненормальной. Поэтому требуется установить, когда она должна быть погашена, а также выяснить причины ее не востребования в срок. Задолженность с истекшими сроками исковой давности определяется сопоставлением сроков возникновения права на иск и установленных законодательством сроков предъявления исков.

Рост дебиторской задолженности  в динамике связан с уменьшением  вероятности ее погашения, что может  быть связано не только с финансовыми  проблемами покупателей, но и недостаточной  организацией деятельности бухгалтерии и юридической службы в части претензионно-исковой работы предприятия.

Дебиторская задолженность  является бухгалтерским показателем, отраженным в бухгалтерском учете, как долг контрагента, возникший  по разным обстоятельствам. Как правило, этот долг возникает вследствие проведенной финансово-хозяйственной операции, связанной с движением материальных запасов, оказанием услуг или выполнением работ, а также неплатежей и задолженностей юридических и физических лиц.

Практика расчетов предполагает, что часть счетов оплачивается в установленные сроки, другая часть погашается с некоторыми отступлениями от установленных договорами (контрактами) сроков и остальная часть образует безнадежную к взысканию дебиторскую задолженность.

Существует мнение, что дебиторская задолженность может быть любой, только бы она не превышала кредиторскую и в расчет брать только разницу между ними. Такое мнение ошибочно в силу того, что предприятие обязано погашать свою кредиторскую задолженность независимо от того, получает оно долги или нет. Дебиторскую и кредиторскую задолженности необходимо рассматривать раздельно исходя из того, что дебиторская задолженность - это средства, временно отвлеченные из оборота, а кредиторская - средства, временно привлеченные в оборот [8].

Рост дебиторской задолженности, и особенно ее сомнительной к полному  истребованию части, приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств  и, как правило, чем больше срок со дня возникновения задолженности, тем проблематичнее ее получение. Что касается роста кредиторской задолженности, то, чем больше ее сумма и темпы роста, тем более зависимо предприятие от заемных средств и тем меньше остается у него возможностей для финансового маневра и погашения этой задолженности. Сопоставление задолженностей возможно при определении коэффициента текущей задолженности, который определяется отношением средней суммы дебиторской задолженности к средней сумме кредиторской задолженности [9]. Соотношение, равное единице, условно может характеризовать состояние текущей задолженности как нормальное. Однако такое соотношение следует применять и по структуре задолженностей - текущих (краткосрочных) и долгосрочных.

Признание элемента отчетности - это процесс, который предусматривает  опись статьи, определение ее денежной суммы (оценки), в которой элемент отчетности будет отражен в соответствующей форме финансовой отчетности [10].

Дебиторская задолженность  признается активом в случае, если выполняются такие условия:

- существует вероятность  получения предприятием будущих экономических выгод;

- сумма дебиторской  задолженности может быть достоверно  определена [11].

Текущая дебиторская  задолженность за продукцию, товары, работы, услуги признается активом  одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ и услуг при наличии всех приведенных условий:

- покупателю переданы  риски и выгоды, связанные с  правом собственности на продукцию  (товар, прочий актив);

- предприятие не осуществляет  в дальнейшем управление и  контроль за реализованной продукцией (товарами, прочими активами);

- сумма задолженности  может быть достоверно определена;

- существует уверенность,  что в результате операции  произойдет увеличение экономических  выгод предприятия.

Долгосрочная дебиторская  задолженность - сумма дебиторской  задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса [11].

Текущая дебиторская  задолженность - сумма дебиторской  задолженности, которая возникает  в ходе нормального операционного  цикла или будет погашена на протяжении 12 месяцев с даты баланса [12]. Текущей дебиторской задолженностью считается также сумма дебиторской задолженности, которая продолжается больше одного года, но ожидается, что она будет погашена в ходе нормального операционного цикла предприятия.

Если такие случаи имеют место, необходимо, чтобы предприятие  раскрывало для каждого актива, который  объединяет суммы, ожидаемые к получению  как до, так и после 12 месяцев  от даты баланса, сумму, подлежащую получению  после 12 месяцев от даты баланса.

Дебиторская задолженность  по объектам, по которым возникают  обязательства дебиторов, классифицируется как [13]:

- дебиторская задолженность,  связанная с нормальной деятельностью  предприятия по реализации продукции,  товаров, работ, услуг;

- дебиторская задолженность, которая не связана с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, а возникает вследствие осуществления других операций.

Дебиторскую задолженность, связанную с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, делят на:

- дебиторскую задолженность за продукцию, товары, работы, услуги;

- векселя, полученные  в обеспечение дебиторской задолженности  за продукцию, товары, работы, услуги.

Текущая дебиторская  задолженность, связанная с реализацией  продукции, товаров, работ, услуг, представлена в Балансе в составе оборотных активов отдельными статьями указанных разновидностей.

Дебиторскую задолженность, которая не связана с реализацией  продукции, работ, услуг, составляют [14]: