Учет и аудит дебиторской задолженности с дочерними, ассоциированными и совместными организациями

Дебиторская задолженность  по выданным авансам;

- дебиторская задолженность  по расчетам с бюджетом;

- дебиторская задолженность  по начисленным доходам;

- дебиторская задолженность  по внутренним расчетам.

Указанные виды текущей  дебиторской задолженности (в том  числе текущей части долгосрочной задолженности), которые не связаны  с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, отражаются в Балансе как отдельные статьи.

Долгосрочная дебиторская  задолженность представлена:

- задолженностью за  имущество, переданное в финансовую  аренду;

- задолженностью, обеспеченной  долгосрочными векселями;

- прочей долгосрочной  задолженностью. В  зависимости  от своевременности оплаты дебиторскую  задолженность делят на:

- дебиторскую задолженность,  срок оплаты которой не наступил (нормальная);

- дебиторскую задолженность,  не оплаченную в срок (просроченная);

- дебиторскую задолженность,  по которой прошел срок исковой  давности (безнадежная).

По экономическому содержанию средства дебиторской задолженности  представляют собой один из элементов  финансовой о четности - активов. В  связи с тем, что дебиторская  задолженность образуется в большинстве случаев при признании дохода, рассмотрим особенности этот признания, изложенные в стандартах.

Так, выручка, согласно МСФО [3] и НСФО [2], должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного представления.

Сумма выручки обычно определяется договором между организацией и покупателем или пользователем актива.

В большинстве случаев  встречное представление имеет  форм денежных средств или их эквивалентов, а сумма выручки -  полученная или ожидаемая к получению сумма денег или их эквивалентов.

Когда товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и величине, обмен не рассматривается как операция, создающая выручку. Когда товары продаются или услуги предоставляются в обмен на отличающиеся товары или услуги, обмен рассматривается как операция, создающая выручку. Выручка определяется по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов. Если справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно измерена, выручка определяется по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов.

Выручка от продажи товаров должна признаваться, когда удовлетворяются следующие условия [15]:

- организация больше  не участвует в управлении  в той степени, которая обычно ассоциируется с правом владения, и не контролирует проданные товары;

- существует вероятность  того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят в организацию;

- понесенные или ожидаемые  затраты, связанные с операцией,  могут быть надежно измерены.

Когда результат операции, предполагающий предоставление услуг, может быть надежно измерен, выручка должна признаваться путем указания на стадию завершенности операции на отчетную дату. Результат может быть надежно рассчитан, если [16]:

- сумма выручки может  быть надежно измерена;

- существует вероятность  того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят в компанию;

- стадия завершенности  операции по состоянию на отчетную  дату может быть надежно определена;

- затраты, понесенные  для осуществления операции, и  затраты, необходимые для ее завершения, могут быть достаточно точно определены.

Выручка, возникающая  от использования другими организациями активов организации, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды, должна признаваться, когда [17]:

- существует вероятность  того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят в организацию;

- сумма выручки может  быть надежно оценена.

Выручка признается при  этом на основании тот, что:

- проценты должны признаваться  на пропорционально временной основе, учитывающей эффективную доходность актива:

- лицензионные платежи  должны признаваться по методу начислений в соответствии с содержанием соответствующего дот вора;

- дивиденды должны  признаваться тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты.

Организация должна раскрыть:

- учетную политику, принятую  для признания выручки, в т.ч. методы, используемые для определения стадии завершенности операций, связанных с оказанием услуг;

- сумму каждой значимой  категории выручки, признанной в течение периода, в т.ч. возникающей: от продаж; предоставлен услуг; процентов; лицензионных платежей; дивидендов;

- сумму выручки, возникающей  от обмена товаров или услуг  включенных в каждую значимую  категорию выручки.

Рост дебиторской задолженности  в динамике связан с уменьшением вероятности ее погашения, что может быть связано не только с финансовыми проблемами покупателей, но и недостаточной организацией деятельности бухгалтерии и юридической службы в части претензионно-исковой работы организации.

 

 

1.2 Организация учета дебиторской задолженности и расчетов с дочерними, зависимыми и совместно-контролируемыми организациями

 

 

Изучая состояние расчетной  дисциплины нужно знать, что несвоевременный  возврат долгов может объяснить  запущенностью бухгалтерского учета  расчетных операций. Поэтому необходимо обращать особое внимание на правильность отражения в аналитическом и синтетическом учете операций по расчетам с дебиторами.

Учет дебиторской задолженности  ведется на счетах подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность», в которой вводятся следующие счета [18]:

1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

1220 Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций

1230 Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций

1240 Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений

1250 Краткосрочная дебиторская задолженность работников

1260 Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде

1270 Краткосрочные вознаграждения к получению

1280 Прочая краткосрочная дебиторская задолженность

1290 Резерв по сомнительным требованиям

Для учета дебиторской задолженности  дочерних, зависимых, ассоциированных и совместных организаций предусмотрены следующие группы счетов:

Группа счетов 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций». На счетах этой группы отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года и прочая краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций.

Группа счетов 1230 - «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций». На счетах группы отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года и прочая краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций.

Группа счетов 1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений». На счетах группы отражаются операции по поступлению и списанию денежных средств на счета филиалов и прочая краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений. [10, с.20]

 

Таблица 1

Типовая корреспонденция счетов по учету краткосрочной дебиторской  задолженности дочерних, совместных и ассоциированных организаций

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс.тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Списание кредиторской задолженности  филиала в пределах и за счет дебиторской  задолженности филиала и дочерней или совместной организации	120 000	3320-3340	1220-1240
2	Выплата денежных средств филиалу и дочерней или совместной организации	570 000	1220-1240	1010, 1040, 1050
3	Перенос краткосрочной дебиторской  задолженности филиала на счет долгосрочной дебиторской задолженности филиала	84 000	2140	1240
4	Отражение курсовой разницы в  результате изменения рыночного курса иностранной валюты	45 000	1220-1240	6250
продолжение таблицы 1
	(положительная курсовая разница)
5	Отражение курсовой разницы при  изменении рыночного курса иностранной  валюты (отрицательная курсовая разница)	23 000	7430	1220-1240
Примечание - составлено на материалах [7]

 

В соответствии с Налоговым  Кодексом Республики Казахстан предприятия  применяют в бухгалтерском учете  и при исчислении налогов метод  начислений. Для отражения в бухгалтерском  учете расчетов по налогу на добавленную стоимость (НДС) используется счет 1420 «Налог на добавленную стоимость».

По дебету счета 1420 отражаются суммы НДС по акцептованным счетам за приобретенные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в корреспонденции с кредитом счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Суммы НДС, учтенные по дебету счета 1420, по мере фактического поступления ценностей на склады (приемки выполненных работ) будут записываться по кредиту этого счета и дебету счета 3130 «Налог на добавленную стоимость».

 Записи по дебету  счета 1420 не будут закрываться на счет 3130 только по акцептованным счетам-фактурам, по которым материальные ценности не поступили и не оприходованы на склады, а работы не приняты по актам приемки выполненных работ или услуг.

Начисленные проценты учитываются  на счете 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению». Этот счет содержит информацию о дебиторской задолженности по начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, аренде основных средств и др.).

 Начисление процентов,  причитающихся к получению, отражаются  по дебету счета 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» и кредиту счета 6120 «Доходы по дивидендам». Оплата начисленных процентов отражается по дебету счетов 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе», и др. и кредиту счета 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению». Аналитический учет по счету 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» ведется по предприятиям - займополучателям, векселедержателям, арендаторам и т.д. и времени возникновения задолженности по процентам в ведомости, имеющей форму оборотной ведомости или в аналогичной машинограмме.

Задолженность работников и других лиц ведется на счете 1250, учитываются следующие виды дебиторской задолженности: по расчетам с подотчетными лицами; с работающими за товары, проданные в кредит; по предоставленным займам; по возмещению материального ущерба.

Учет расчетов с подотчетными лицами. В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия посылают работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивают почтовые переводы и другие расходы. Эти расходы не всегда можно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банков. Поэтому для оплаты выше перечисленных расчетов и других расходов работникам выдают в подотчет наличные деньги. Деньги выдаются согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия. Авансы выдаются не ранее наступления действительной надобности в расходах и только тем сотрудникам, на которых распоряжением руководителя возложено осуществление расходов из подотчетных сумм, а также лицам, направленным в служебные командировки. Деньги на служебные командировки выдаются в пределах сумм, причитающихся командируемым лицам на оплату проезда к месту командировки и обратно, возмещение расходов суточных и расходов по найму помещений на срок командировки. Расходование подотчетных сумм подтверждается документами, для обобщения которых предназначен авансовый отчет, представляемый в бухгалтерию в установленные сроки.