Учет и аудит дебиторской задолженности с дочерними, ассоциированными и совместными организациями

 

О доле дебиторской задолженности  в общем объеме оборотных средств  можно сказать, что она снизилась с 2009 года по 2010 год на 9% и с 2010 года по 2011 год на 8%, что свидетельствует о росте мобильной структуры имущества предприятия в 2010 году.

 

2.3 Учет создания и использования резерва по сомнительным долгам

 

 

Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Поскольку в Республике Казахстан все хозяйствующие субъекты определяют доход по методу начисления, то возникает необходимость создания резервов по сомнительным долгам. В соответствии с МСФО 18 «Доход» субъект оценивает и признает сумму сомнительных долгов как расход в соответствии с определенным этим стандартом методом оценки. Резервы по сомнительным требованиям представляют собой своего рода фонд риска, страхующий от возможного непогашения того или иного долга.

В бухгалтерском балансе  дебиторская задолженность показывается за вычетом резерва по сомнительным требованиям.

В соответствии со статьей 96 Налогового Кодекса Республики Казахстан "Вычеты по сомнительным требованиям":

сомнительными требованиями считаются требования, возникшие  в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическими и индивидуальными предприятиями резидентам Республики Казахстан, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования;

сомнительными также  признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Вычету подлежат требования, признанные сомнительными в соответствии с настоящим Кодексом. Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении следующих условий:

при их отражении в  бухгалтерском учете на момент отнесения  на вычеты;

при наличии следующих  документов, оформленных в установленном порядке: счет-фактура, письменного уведомления налогового органа по месту регистрации налогоплательщика об отнесении на вычеты данных расходов;

В случае признания дебитора банкротом, помимо указанных в предыдущих пунктах настоящей статьи документов, дополнительно необходимо представить решение суда о признании дебитора банкротом и решение органов юстиции об исключении его из Государственного регистра.

При соблюдении вышеназванных  условий налогоплательщик вправе отнести  на вычеты сумму сомнительного требования по итогам того налогового периода, в котором произошло признание налогоплательщика-дебитора банкротом. Соблюдение условий, указанных выше не требуется в случае возникновения сомнительных требований при расчетах с населением по коммунальным услугам и услугам связи. Списание безнадежной дебиторской задолженности производится по предложению Комиссии по работе с дебиторами и кредиторами за счет резерва по сомнительным долгам независимо от срока исковой давности и утвержденного приказа руководителя. Дебиторская задолженность признается безнадежной:

по истечении срока  исковой давности, в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан (ст.178), т.е. через три года после образования задолженности. В соответствии со статьей 177 Гражданского Кодекса Республики Казахстан сроки исковой давности предусмотрены законом и не могут быть изменены соглашением сторон;

при ликвидации предприятия-дебитора при условии отсутствия его правопреемников;

в иных случаях, когда  имеется подтверждение невозможности расчета дебитора и обращение в суд нецелесообразно, поскольку повлечет рост суммы задолженности за счет судебных издержек.

Информация о состоянии  и движении резервов по сомнительным требованиям обобщается на счете 1290 «Резервы по сомнительным требованиям». Резервы по сомнительным требованиям создаются на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности по поставщикам и покупателям. В Типовом плане счетов это единственный резерв, который формируется не из чистой, а валовой прибыли и уменьшает базу для налогообложения.

В зарубежной практике резервы  по сомнительным требованиям поставщиков это предварительно зачтенные убытки предприятия, связанные с не поступлением оплаченных материальных ценностей. Вследствие этого резерв по сомнительным требованиям покупателей это по существу временно выведенные из-под налогообложения суммы валового дохода, которые как бы оказались преждевременно учтенными. Эта статья баланса особенно необходима для тех предприятий, которые учитывают реализацию продукции по методу начисления. Особенностью, присущей рассматриваемому счету, является невозможность предвидеть, какие счета не будут оплачены на момент составления финансовой отчетности.

Создание резерва и  его оценка может значительно различаться и зависеть от расчетов бухгалтера, основанных на практике прошлых лет, с учетом изменений текущих экономических условий. При образовании резерва по сомнительным требованиям предприятие может применять один из следующих методов. Метод процента от чистой стоимости реализации, выполненных работ (оказанных услуг). При выборе этого метода в учетной политике должен быть указан средний процент безнадежных долгов, определенный на основе анализа объема реализованной продукции (выполненных работ, услуг) и неоплаченных долгов. При выборе метода учета счетов по срокам оплаты в учетной политике необходимо отразить классификацию счетов к получению по срокам оплаты и прогнозируемый процент сомнительных долгов по каждой классификационной группе.

ТОО «Здоровая еда» производит расчет резерва по сомнительным требованиям. Бухгалтер использует первый метод-это метод процента от чистой стоимости от реализации, выполненных работ (оказанных услуг).

Сначала нужно определить процент для образования резерва  по сомнительным требованиям на 2011 год. Для этого анализируем объем реализации товаров за предыдущие три года и суммы неоплаченных счетов, с тем, чтобы определить процент для образования резерва по сомнительным долгам. За 2011 год по ТОО «Здоровая еда» выполнено работ на сумму 208801 тыс. тг. За предыдущие годы объем выполненных работ и суммы безнадежных долгов составляют (таблица 12):

В среднем за три года процент списанных безнадежных  долгов составил 0,2925%. Теперь определяем сумму резерва по сомнительным требованиям за 2008 год = (0,2925 х 208801) / 100% = 610,7 тыс. тг.

 

Таблица 12

Безнадёжные долги ТОО «Здоровая еда»

№ п/п	Годы	Объем выполненных работ, тыс.тенге	Сумма безнадежных долгов, тыс. тенге	Процент
1	2009	20820	4,0	0, 1937
2	2010	25300	8,6	0,3387
3	2011	40423	13,4	0,3354
4	ИТОГО	86543	26,0	0,2925
Примечание – составлено на материалах ТОО «Здоровая еда»

 

На эту сумму производится запись по дебету счет 7210 «Административные расходы» и по кредиту счет 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» на сумму 26,0 тыс. тг.

В отчете о результатах  финансово-хозяйственной деятельности эта сумма признается как расходы  периода, а в бухгалтерском балансе  дебиторская задолженность уменьшается на сумму созданного резерва. Если резерв по сомнительным требованиям уже имелся, однако его размер увеличился, в качестве расходов периода в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности указывается его суммарное увеличение за отчетный год. Если резерв по сомнительным требованиям уже имелся, однако его размер уменьшился, то в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности эта сумма приведет к уменьшению расходов периода. Также существует и второй метод начисления резерва по сомнительным требованиям. Его ТОО «Здоровая еда» не применяет, т.к здесь необходимо покупателей классифицировать по следующим категориям:

счета, срок оплаты которых  не наступил;

счета со сроком оплаты от 1 до 30 дней;

счета со сроком оплаты от 31 до 60 дней;

счета со сроком оплаты от 61 до 90 дней;

счета со сроком оплаты более 90 дней.

Для каждой категории  определяется прогнозируемый процент  сомнительных долгов. Субъект на опыте прошлых лет может предположить, что за отчетный период по счетам со сроком оплаты более 90 дней-80% дебиторской задолженности будут не оплачены, по счетам со сроком оплаты от 61 до 90 дней - 50%, от 31 до 60 дней-20%, от 1 до 30 дней-5%, и только 2% -по счетам, срок оплаты которых не наступил.

Используя эти данные и данные о дебиторской задолженности  мы произвели расчет резерва по сомнительным долгам по методу учета счетов по срокам оплаты (таблица 13).

 

Таблица 13

Расчет суммы резерва по сомнительным долгам

№	Покупатель	Всего по счетам	Срок оплаты
			Не наступил	От 1 до 30	От 31 до 60	От 61 до 90	Более 90
1	ТОО «Алга»	400				400
2	Кооператив «Арман»	120				120
3	ТОО «Магдалена»	50			50
4	ГУ «Актюбинская районная эксплуата-ционная часть»	30			30
	ИТОГО	600				80	520
	Процент сомнит.долгов		2%	5%	20%	50%	80%
Примечание – составлено на материалах ТОО «Здоровая еда»

Теперь, на основании  этих данных определим предполагаемую сумму сомнительных долгов на 31 декабря 2011 г (таблица 14).

 

Таблица 14

Расчет предполагаемой суммы сомнительных долгов на 31 декабря 2011 года

№	По срокам оплаты	Сумма	Процент долгов, считающихся сомнительными	Сумма сомнительных долгов
1	1. Срок оплаты не наступил		2
2	2. От 1 до 30 дней		5
3	3. от 31 до 60 дней		20
4	4. от 61 до 90 дней	80	50	40
5	5. Свыше 90 дней	520	80	416
	ИТОГО	600		456
Примечание – составлено на материалах ТОО «Здоровая еда»

 

На основании полученных результатов можно сделать вывод, что счета на сумму 456 тыс. тенге из общей суммы, равный 600 тыс. тенге, предполагается, не будут оплачены.

Таким образом, сумма  сомнительных требований составит 456 тыс. тенге. В бухгалтерском учете  это отразится следующим образом: по дебету счет 7210 «Административные расходы» и по кредиту счет 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» на сумму 456 тыс. тенге.

Мы считаем, что метод  учета счетов по срокам оплаты несколько  лучше метода процента от чистой стоимости реализации, выполненных работ (оказанных услуг) тем, что он дает более подробный и точный расчет суммы резервов по сомнительным требованиям.

Целью первого метода является точное измерение расходов, возникших в результате сомнительной дебиторской задолженности.

Целью второго метода является точное измерение чистой стоимости  дебиторской задолженности. Оба  этих метода могут быть использованы вместе. Каждый из них используется для подтверждения другого. Дебиторская задолженность, по которой в соответствии с Законодательством Республики Казахстан истек срок исковой давности, признается безнадежным долгом и подлежит списанию за счет созданного резерва по сомнительным требованиям. В этом случае составляется запись: по дебету счет 1290 «Резерв по сомнительным требованиям», кредит счетов подраздела 30 и подраздела 32.

Если предприятие не создает резерв по сомнительным требованиям  или его недостаточно для списания сомнительного долга, то сумма задолженности списывается непосредственно на расходы периода и включается в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности. При этом в бухгалтерском учете делается запись: дебет счета 7210 «Административные расходы», кредит счетов подраздела 1200 и подраздела 1220.

В Республике Казахстан  еще не накоплен опыт в исчислении резерва по сомнительным долгам. В экономически развитых странах компании в процессе подготовки отчетности чаще всего начисляют резерв в процентах по отношению к общей сумме дебиторской задолженности, при этом вариация может быть весьма существенной.

Так, американская компания VS Steel начисляют резерв в размере 0,78%, корпорации Eastman Kodak, General Electric от 3 до 6%. Проведенные Министерством торговли США исследование показало, что доля безнадежных долгов находится в прямой зависимости от продолжительности периода, в течение которого дебитор обязуется погасить свою зависимость такова: в общей сумме дебиторской задолженности со сроком погашения до 30 дней около 4% относится к разряду безнадежной, 31-60 дней - 10%, 61-90 дней - 17%, 91-120 дней - 26%. При дальнейшем увеличении срока погашения на очередные 30 дней доля безнадежных долгов повышается на 3-4%. Это исследование показывает, что процентное соотношение дебиторской задолженности США намного ниже процентного соотношения дебиторской задолженности Республики Казахстан. Это означает, что свою дебиторскую задолженность американские компании тщательно прослеживают, например: если в Республике Казахстан при просроченном сроке оплаты свыше 90 дней - 80% дебиторской задолженности будут не оплачены, то в США составляет всего 26%, что почти в три раза меньше. Нашим отечественным предприятиям необходимо анализировать свою дебиторскую задолженность и своевременно ее взыскивать.