Учет и аудит дебиторской задолженности с дочерними, ассоциированными и совместными организациями

 

 

2.4 Аудит дебиторской задолженности и расчетов с дочерними, зависимыми и совместно-контролируемыми организациями

 

 

Рациональная  организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции  в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Проверку состояния  расчетов рекомендуется начинать с  анализа материалов инвентаризации расчетов. Инвентаризация расчетов заключается  в выявлении по соответствующим  документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством либо вообще не проводят, аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РК срок исковой давности установлен 3 года).

В случае необходимости  нужно провести сверку расчетов с дебиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

В ходе аудита дебиторской  задолженности аудитор проверяет  утверждения в финансовой отчетности.

О наличии: дебиторская задолженность существует на дату отчетности.

Для подтверждения ее наличия, аудитор:

• по балансу устанавливает наличие статьи «Дебиторская задолженность»
• По Главной книге определяет остатки дебиторской задолженности по видам (счета 1210     Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и         заказчиков; 1220     Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних         организаций;1230     Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и         совместных организаций; 1240  Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и         структурных подразделений). По счетам группы 6020 - «Возврат проданной продукции», а также 6030 - «Скидки с цены и продаж»  определяют дебетовые обороты за период и, используя все эти данные, рассчитывают чистую себестоимость дебиторской задолженности. Полученная сумма должна быть идентичной с данными баланса;
• По книгам аналитического учета  устанавливает дебиторскую задолженность по юридическим лицам, общая их  сумма должна быть идентичной с остатками дебиторской задолженности в Главной книге;
• Проводит инвентаризацию расчетов с дебиторами для подтверждения фактического наличия и сопоставления с данными бухгалтерского учета.

Данные, полученные путем  сверки надежнее, чем имеющиеся в  бухгалтерии. В связи с этим, аудитор  пишет письмо дебиторам на подтверждение  величины задолженности. Письма могут  быть с просьбой ответить или не ответить (в этом случае, молчание признается как согласие с суммой дебиторской задолженности). Результаты сверки подтверждаются письмами и актами сверок и рабочими документами аудитора;

Особо обращает внимание на дебиторскую задолженность с  нулевым сальдо, так как иногда на таких счетах можно обнаружить фальсификацию данных, как правило, это может быть следствием мошенничества со стороны персонала, не обнаруженные системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия;

О дебиторской задолженности, числящейся на балансе предприятия, но не подтвержденной при сверке расчетов, аудитор ставит в известность руководство клиента и обязывает отдел внутреннего аудита вести исследование по случаю мошенничества. По документам отгрузки и получения сумм денежной наличности в погашение задолженности, внутренние аудиторы устанавливают виновных лиц. Внешний аудитор должен при этом использовать все законодательные нормы, чтобы обезопасить себя от дальнейшего привлечения к уголовной и иной  ответственности за сокрытие информации, являющейся следствием нарушения законодательства Республики Казахстан.

О правах и  обязанностях: дебиторская задолженность имеет соответствующее отношение к субъекту на дату отчетности.

Для этого:

На дебиторскую задолженность, числящуюся на балансе субъекта аудитор должен найти в бухгалтерии юридические основания, то есть, договор купли- продажи, договор на поставку, договор на факторинг, где собственником товарно-материальных запасов, услуг, работ, проданных покупателю, указан данный субъект. Кроме того, сверкой расчетов необходимо подтвердить достоверность дебиторской задолженности;

О явлении: операция или другое событие, связанные с дебиторской задолженностью субъекта, произошли в течение отчетного периода.

Для этого аудитор  сопоставляет даты сделок по договорам на передачу право собственности на товарно-материальные запасы с датами бухгалтерских документов. Обращает внимание на дату отчетного периода, когда материально-ответственное лицо списало с подотчета данные активы и когда бухгалтером даны проводки. От этого зависят момент признания доходов субъектом и исчисления налогов по ним.

О завершенности: отсутствуют неучтенная дебиторская задолженность, хозяйственные операции и события связанные с дебиторами, а также нет нераскрытых статей.

Об отсутствии неучтенной дебиторской задолженности дают информацию результаты инвентаризации расчетов и сверки с дебиторами и кредиторами. Параллельно анализируются статьи «Инвестиции», «Расходы будущих периодов», чтобы исключить завуалирования дебиторской задолженности.

Об отсутствии неучтенных хозяйственных операций и событий, связанных с дебиторской задолженностью дают информацию трассирование (сличение данных по схеме «документы- регистры- документы»), а также результаты сверок с дебиторами и кредиторами.

Об отсутствии нераскрытых статей дают информацию анализ пояснительной записки к финансовой отчетности и входящая информация по взаимоотношениям субъекта с государственными или другими деловыми партнерами.

Об определении  стоимости: дебиторская задолженность отражается по соответствующей балансовой стоимости.

В текущем бухгалтерском  учете дебиторская задолженность  учитывается по стоимости реализации активов со всеми косвенными налогами. Иначе, дебиторская задолженность  состоит из доходов от реализации, акцизов и налога на добавленную стоимость. Одновременно в учете отражаются скидки, предоставленные покупателям, возвраты проданных товаров, созданные резервы по сомнительным долгам. В балансе дебиторская задолженность отражается по чистой себестоимости как разница между остатками на счете «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и счетов «Резерв по сомнительным требованиям», «Возврат проданной продукции», а также 6030 - «Скидки с цены и продаж». Аудитор должен проверить правильность определения стоимости реализации активов, величины налогов, сумм резервов по сомнительным долгам, уместность и достоверность скидок покупателям в соответствии с кредитной политикой предприятия. Также проверяется своевременность признания дебиторской задолженности, равно как величины доходов в учете.

Об измерении: операция и прочее событие, связанные с дебиторской задолженностью учитываются по соответствующей сумме, а доходы или расходы отражаются в соответствующем периоде.

Дебиторская задолженность  признается в учете в сумме стоимости реализации активов. В момент признания  дебиторской задолженности одновременно признают доход от реализации и начисляют обязательства по НДС. Независимо от поступления денежных средств этот налог вносится в бюджет в этом отчетном периоде. В периоде, когда произошла реализация и признана дебиторская задолженность, бухгалтерия должна достоверно оценить величину сомнительного долга и создать резерв на их списание. Аудитор проверяет правильность сумм резервов, их использование и соответствие фактических сумм, рассчитанной ранее. Этим аудитор оценивает умение бухгалтерской службы прогнозировать суммы сомнительных долгов и  целесообразность используемых методов.

По договорам внутри Казахстана, где счета списываются  в условных единицах, аудитор проверяет правильность признания доходов по ним.

Проверяет причины списания сомнительных долгов, соблюдения при  этом сроков исковой давности и наличие  согласия фискальных органов по дебиторской  задолженности зарубежных партнеров. В случае списания  сомнительных долгов должны быть восстановлены суммы налога на добавленную стоимость и внесены корректировки в Декларацию по НДС, на что также обращает внимание аудитор.

О представлении  и раскрытии: статья  раскрывается, классифицируется и описывается в соответствии с установленными требованиями. В пояснительной записке отражается классификация дебиторской задолженности в соответствии с типовым планом счетов, а также срокам погашения. Раскрываются методы создания резервов, условия кредитной политики в отношении скидок покупателям, случаи списания сомнительных долгов.

Специфическими задачами аудита дебиторской задолженности, таким образом,  можно признать проверку следующих моментов:

- правильность ведения  учета дебиторской задолженности  по датам образования и отражение их в балансе в разделах «Долгосрочные активы», «Текущие активы»;

- состояния претензионной  работы, выявление причин отказа  неудовлетворения (упущен срок предъявления  претензии по вине бухгалтерии  или юриста, розыск дебитора, доказательство  о том, что дебитор поставлен в известность через средства связи, передача дел в суды и арбитражи);

- строгое соблюдение  сроков исковой давности и  списание дебиторской задолженности  на убытки или за счет резервов  по сомнительным долгам;

- тождественность остатков  дебиторской задолженности в балансе, в регистрах бухгалтерского учета, Главной книги;

- достоверность дебиторской  задолженности путем инвентаризации  и встречной  сверки;

- результаты взыскания  безнадежной задолженности, образованной  в прошлые периоды. Безнадежной считается задолженность, если субъект не смог взыскать задолженность у дебитора в течение срока исковой давности, по его истечению списал на убытки, однако, должен ее учитывать на забалансовом счете в течение последующих 5 лет и продолжать работу по взысканию. Если все - таки удается получить какие-то суммы, то это является чистым доходом субъекта.

Аудит расчетов с подотчетными лицами. Прочая дебиторская задолженность включает обязательства работников и других лиц перед субъектом по подотчетным суммам, по возмещению материального ущерба, по товарам в кредит, по ссудам.

Подотчетные суммы выдаются работникам на совершение их прямых обязанностей вне основного места работы: служебных  командировок, закупки продуктов  питания на рынках, приобретения канцелярских принадлежностей, оплаты хозяйственных расходов, которые составляют незначительную сумму.

Расходы, связанные  со служебной командировкой возмещаются работнику в пределах норм, установленных Правительством или сверх этих норм по усмотрению руководителя субъекта. Перечень расходов включает: суточные, проездные в оба конца, затраты по найму жилья, хозяйственные расходы.

Суточные - это компенсации  работнику из-за причинения временного неудобства. Могут выдаваться в размере, отличном от норм Правительства, но расходами предприятия признаются только в пределах норм, а на вычеты относится в размере 2-х месячных показателей при командировках по Казахстану. Количество дней определяется по отметкам в командировочных удостоверениях и день отъезда, и день приезда принимаются как два самостоятельных дня. При командировках за пределы Казахстана применяются другие нормы, к примеру, в Россию 30 долларов США, поэтому день отъезда и день приезда принимаются как один день.

Проезд оплачивается  в оба конца по проездным билетам на общественном транспорте, кроме такси.

Расходы по найму жилья  возмещаются по счетам гостиницы, при  их отсутствии в пределах 50% суточных.

Кроме них могут быть возмещены расходы на связь по документам, если они были связаны  с производственными вопросами, оплата за пользование постельными принадлежностями, если проезд был совершен на поезде без предъявления счетов.

Все эти расходы должны быть обобщены в авансовом отчете подотчетного лица с приложением  всех документов и сданы в бухгалтерию  в течение 3-х рабочих дней после совершения командировок. Остатки подотчетных сумм должны быть внесены в кассу или удержаны из зарплаты. При наличии задолженности за работником по подотчетным суммам, превышающим трехдневный срок отчетности, аудитор признает неэффективное использование средств собственника.

Подотчетные суммы, выданные в иностранной валюте, должны быть  отражены в авансовом отчете по курсу  валюты на дату завершения командировок и возвращены в той же валюте.

Расходы по командировкам  списываются на расходы субъекта, если выполнены производственные задания и кроме авансового отчета утверждены руководителем и производственные отчеты.

Аудитор по расчетам с  подотчетными лицами проверяет:

- основания для совершения  командировок (производственная необходимость), наличие приказа, авансовых и производственных отчетов.