Учет и аудит дебиторской задолженности с дочерними, ассоциированными и совместными организациями

 

Основным инструментом контроля дебиторской задолженности  служит реестр старения дебиторской  задолженности. Реестр старения представляет собой таблицу, содержащую неоплаченные суммы счетов, которые группируются по периодам просрочки платежа. Группировка осуществляется исходя из политики компании в области кредитования контрагентов. К примеру, менеджмент компании может считать, что просрочка платежа в течение семи дней допустима, при превышении этого срока следует активно работать с контрагентом по возврату дебиторской задолженности, а в случае просрочки более 30 дней обращаться в суд. Соответственно аналогично будут построены группы в реестре старения дебиторской задолженности: 0-7 дней, 8-15, 16-30, свыше 30.

Для простоты контроля исполнения обязательств дебиторами мы формируем  реестр старения дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность группируется по срокам просрочки платежа:

- до 5 дней;

- до 14 дней;

- до месяца;

- до 2 месяцев;

- свыше 2 месяцев.

Можно порекомендовать  сравнивать средневзвешенное время  просрочки и периода кредитования по дебитору и в целом по компании с аналогичными показателями предыдущих периодов. Чтобы сравнение было корректным, необходимо из расчета средневзвешенного времени просрочки платежа исключить счета, дебиторская задолженность по которым на текущий момент признана безнадежной. Если из расчета не исключить безнадежную дебиторскую задолженность, это приведет к тому, что вся безнадежная задолженность, возникшая в предыдущих периодах и не списанная компанией, будет отражена в текущем периоде, что не позволит провести корректное сравнение. Сопоставление средневзвешенного времени просрочки и кредитования текущего и отчетного периодов позволит оценить эффективность проводимой компанией политики коммерческого кредитования. Очевидно, что увеличение средневзвешенного периода просрочки в текущем периоде будет свидетельствовать о низкой эффективности работы с дебиторами, и наоборот.

Используя данные о среднем времени просрочки платежа по контрагентам и в целом по компании по уже погашенным счетам можно значительно повысить точность планирования поступления денежных средств от дебиторов. Это упрощает процедуру построения бюджета движения денежных средств в части прогнозирования поступлений денежных средств. Мы рекомендуем для прогнозирования поступления платежей от покупателей использовать коэффициенты инкассации дебиторской задолженности. Коэффициент инкассации определяется как процент от общей суммы платежа в определенный интервал времени (таблица 17).

Понедельный план поступления  денежных средств (могут использоваться и другие интервалы времени - декады, месяцы) строится в результате умножения  полученных коэффициентов инкассации на запланированный объем продаж. На основании информации о поступлении денежных средств можно достаточно точно прогнозировать кассовые разрывы и планировать привлечение дополнительного финансирования.

 

 

 

 

Таблица 17

Реестр инкассации дебиторской  задолженности на 12.02.11.

№ счета-фактуры	Сумма счета-фактуры, тыс. тг.	Критический срок оплаты	Дата поступления платежа	Сумма оплаты, поступившая в период, тыс. тг.
				0 дн.	до 7 дн.	до 30 дн.	до 60 дн.	свыше 60 дн.
ТОО «Клиент»
146	350	12.01.11	12.01.11	50
			17.01.11		100
			18.01.11		50
			27.01.11			100
			12.02.11				50
147	190	15.01.11	04.02.11			190
Итого	540			50	150	290	50	0
В %	100			9	28	54	9	0
Итого по всем дебиторам	5500			2600	950	750	550	650
Структура дебиторской задолженности, % (коэф. инкассациии)	100			47	17	14	10	12
Примечание – составлено на материалах ТОО «Здоровая еда»

 

Можно порекомендовать  рассчитывать коэффициенты инкассации в разрезе не только клиентов компании, но и номенклатуры отгружаемой продукции. Это связано с тем, что период оборачиваемости у разных товарных позиций различен, соответственно будут различаться сроки возврата денежных средств.

ТОО «Здоровая еда» для расчета коэффициентов инкассации формирует реестр инкассации дебиторской задолженности по каждому дебитору и по компании в целом (см. табл. 14). Как видно из табл. 14, ТОО «Здоровая еда» получает 47% платежей в качестве предоплаты, а 53% уже после оказания услуги. Из них 17% следует ожидать в течение первой недели, 14% в течение месяца, 10% в течение двух месяцев, а по 12% оплата поступит еще позже. Допустим, за первую неделю марта ТОО «Здоровая еда» планирует оказать услугу на сумму 500 тыс. тг. На основании рассчитанных коэффициентов инкассации можно спрогнозировать следующие сроки поступления средств в компанию:

- предоплата - 235 тыс. тг. (47% от 500 тыс. тг.);

- до 7 дней - 85 тыс. тг. (17%);

- до 30 дней - 70 тыс. тг. (14%);

- до 60 дней - 50 тыс. тг. (10%);

- свыше 60 дней - 60 тыс. тг. (12%).

При годовом планировании поступления денежных средств от дебиторов расчет делает бухгалтер на основании норматива оборачиваемости дебиторской задолженности для каждого канала реализации продукции. При оперативном планировании (скользящее планирование на три месяца вперед) поступление денежных средств рассчитывается индивидуально по каждому крупному клиенту службой продаж, а бухгалтер только проверяет итоговые цифры на предмет их отклонения от норматива оборачиваемости (установленного при годовом планировании).

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

Бухгалтерский учет дебиторской задолженности на хозяйствующих субъектах в условиях рыночных отношений приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Национальных стандартах бухгалтерского учета, Типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, изданных в соответствии с законами Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» Кодексе о Налогах и других обязательных платежах в бюджет, а также инструкций, изданных компетентными органами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету. Причем, действующая в республике система бухгалтерского учета соответствует Международным бухгалтерским стандартам.

Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся  предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности предприятия.

По характеру образования  дебиторская задолженность делится  на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения при производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостачи хищений.

По экономическому содержанию средства дебиторской задолженности  представляют собой один из элементов  финансовой отчетности - активов. В  соответствии с «Концептуальной основой для подготовки и представления финансовых отчетов» активы в виде дебиторской задолженности связаны с субъектом юридическими правами, включая право на владение. Активами предприятия являются имущество, имущественные и личные неимущественные права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Согласно ст.14 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», оценка активов - это метод определения денежных сумм, по которым активы признаются и фикcиpyютcя в финансовой отчетности. Дебиторская задолженность определяется как счета и векселя к получению, возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг. Дебиторская задолженность включает в себя также арендные платежи, проценты и прочие суммы, начисленные за отчетный период. В связи с тем, что дебиторская задолженность образуется в большинстве случаев при признании дохода, рассмотрим особенности этого признания, изложенные в НСФО и МСФО.

Основными задачами при  проверке дебиторской задолженности  являются:

- проверка реальности  и юридическое обоснование числящихся  на предприятии сумм дебиторской задолженности;

- соблюдение правил  расчетной и финансовой дисциплины;

- проверка правильности  получения сумм за отгруженные  материальные ценности и полноты  их списания, наличие оправдательных  документов при совершении расчетных операций и правильности их формирования;

- своевременность оформления  и предъявления претензий дебиторам,  а также организация контроля  за движением этих дел, организация  взыскания сумм причиненного  ущерба и других долгов вытекающих  из расчетных взаимоотношений.

Доход от реализации в ТОО «Здоровая еда» в 2009 году составила 22802 тыс. тенге, в 2010 году – 26136 тыс. тенге, в 2011 году – 44423 тыс. тенге. Темпы прироста дохода от реализации составили: в 2010 году 114,6%, в 2011 г. – 170%.

Наблюдается незначительный рост среднесписочной численности сотрудников с 23 человек в 2009 году до 24 человека в 2010 году и до 28 человека в 2011 году, соответственно в 2010 году на 4%, в 2011 году на 21%.

Фонд заработной платы  в 2010 году возрос на 15%, в 2011 году еще на 74%. Это объясняется увеличением в 2010 году минимальной заработной платы, а также повышением средней заработной платы сотрудников.

С увеличением объемов  производимых услуг и реализуемой  продукции себестоимость растет 15298 тыс. тенге в 2009 году до 17389 тыс. тенге в 2010 году и до 30492 тыс. тенге в 2011 году. Темпы прироста расходов на производство в 2010 году составили 14%, в 2011 году 75%.

В результате того, что  темпы прироста дохода от реализации в 2010 и 2011 годах превышают темпы прироста себестоимости предприятие получило прибыль в 2010 году в размере 2438 тыс. тенге, в 2011 году – 113 1013772 тыс. тенге.

Исходя из сложившейся  практики  учета расчетов с дебиторами нами разработаны предложения по совершенствованию учета дебиторской задолженности.

Проблемы управления дебиторской задолженностью, с которыми сталкиваются предприятия, достаточно типичны:

- нет достоверной информации  о сроках погашения обязательств  компаниями-дебиторами;

- не регламентирована  работа с просроченной дебиторской  задолженностью;

- отсутствуют данные  о росте затрат, связанных с  увеличением размера дебиторской  задолженности и времени ее  оборачиваемости; 

- не проводится оценка  кредитоспособности покупателей  и эффективности коммерческого  кредитования.

Для совершенствования  бухгалтерского учета на предприятии предлагается внедрить автоматизированную систему управления «БЭСТ-ОФИС», которая обеспечит эффективную связь бухгалтерии с другими службами предприятия. Дальнейшее увеличение объемов реализации, рост предприятия потребует увеличения штатной численности. Данное предложение позволит сократить предстоящие расходы на наемных работников, поднимет рентабельность предприятия за счет снижения себестоимости, повысит качество бухгалтерского учета. В ценовом выражении по расчетам расходы по внедрению предложения окупятся в течении 2-х лет. Так если, расходы по установке, внедрению, обучению составляют 150 000 тенге по состоянию на 1 марта 2011 года. Автоматизация учета позволит снизить расходы, как минимум на одного человека (в среднем 120 000 тенге/год). Чистый доход от внедрения составит через два года 80 000 тенге.

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

1. Национальный стандарт №2 от 21.06.2007 № 218.
2. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» № 234 от 28.02.2007г. (с последующими изменениями и дополнениями).
3. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 года № 99-IV по состоянию на 1 января 2012 года
4. Назарбаев Н.А. Казахстан – 2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев. Послание Президента страны народу Казахстана.
5. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: издательство «Дело и сервис», 1998 г. – 464 с.
6. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). М.: Экономика, 1994.
7. Аюлов А.М., Хен М.В., Турганбаева А.Б. Стратегический менеджмент: Учебное пособие. Кокшетау, 1999, 104с.
8. С.Б.Баймуханова . Финансовый учет. А.: изд. «Экономика». 2008.
9. Годовая отчетность ТОО «Здоровая еда» за 2009-2011 годы с приложениями;
10. Дюсембаев К. Ш. Аудит и анализ управления финансами. Алматы – 2002;
11. Дюсембаев К. Ш., Егембердиева С. К., Дюсембаева З. К. «Аудит и анализ финансовой отчетности» А.: изд. «Каржы Каражат. 1998;
12. Ержанов М. С. Теория и практика аудита. – Алматы: Гылым. 1994г
13. Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I  Об аудиторской деятельности (с изменениями и дополнениями по состоянию на 27.04.2012 г.)
14. Ержанов М. С., Ержанова С. М. Учетная политика на казахстанском предприятии (практический аспект). А.: издательский дом «БИКО» 1997;
15. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: «Приор», 1997.
16. Ковалев А. И., Привалов В. П. Анализ финансового состояния предприятия. М. 2001;
17. Коржегулова А. А. Организация бухгалтерского и налогового учета основных средств. Дис. К.э.н. 2001г;
18. Концептуальная основа для подготовки и представления финансовых отчетов. Стандарты бухгалтерского учета. Алматы: Жеті Жаргы, 2000 г., с.114-124
19. Коржегулова А.А. Организация бухгалтерского и налогового учета основных средств. Дис. к. э. н. 2001 г., с.58-65
20. Маркарян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ. М.: Экономика, 1997г., с.45
21. Назарбаев Н.А. Казахстан - 2030. А.: Жеті Жаргы, 1998г., с.24-265
22. Назарова В. Л. Бухгалтерский учет в отраслях. Учебник – Алматы. Издательство «Экономика»;
23. Нидлз Б. И др. Принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1997 г., с. И 0-123
24. Нургазиева Л.А. Бухгалтерский учет, аудит и анализ внешнеэкономической деятельности промышленных предприятий. Алматы: Жеті Жаргы, 1997 г., с.152
25. Нурсеитов Э. О. Бухгалтерский учет в организациях. Учебное пособие. Алматы 2009;
26. Отчет по труду за 2009-2011 годы по. ТОО «Здоровая еда»
27. Пипко В.А., Булавина Л.Н. Настольная книга бухгалтера и аудитора. - М.: Просвещение, 2000 г., с.140-152
28. Радостовец В. К., Радостовец В. В,, Шмидт О. И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы: Центраудит. 2002;
29. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ЮНИТИ, 1997.
30. Сабирова Г. В. Учет резерва по сомнительным долгам // Бюллетень бухгалтера № 12 2005 год;
31. Салина А. П. Принципы бухгалтерского учета. Учебное пособие. Алматы. Экономика 2003 г.;
32. Сейдахметова Ф. С. Развитие бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан – Автореферат. 2006г;
33. Сейдахметов Р.А. Современный бухгалтерский учет – Алматы, 2003 год.
34. Стражева В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. Минск: Высшая школа ,1995 г.
35. Типовой план счетов и Инструкция по его применению 2007
36. Тулегенов Э. Т. Бухгалтерские информационные системы. Алматы 2006 год;
37. Тулешова Г. К. Учет и аудит коммерческой деятельности. Автореферат, Алматы 1998г.