Учет и анализ издержек обращения

– автоматическое формирование операций по закрытию месяца.

Для учета издержек обращения в ООО «Микбор» открывается счет 44 «Расходы на реализацию». В конце месяца по счету 44 в ООО «Микбор» формируются карточки и анализы счетов, где указываются обороты счетов по дебету и кредиту, сальдо на начало и на конец, корреспондирующие счета (приложения Д, Е).

1С: Бухгалтерия 7.7 включает набор стандартных отчетов, позволяющих бухгалтеру получить информацию за произвольный период, в различных разрезах и с необходимой степенью детализации. Все создаваемые отчеты могут быть выведены на печать.

В программе формируется оборотно-сальдовая ведомость по счету 44, где указываются сальдо на начало и на конец периода, а также обороты за период.

Кроме того, в состав отчетов включены отчеты по проводкам, а также предоставлена возможность анализа остатков и оборотов с помощью графического их отображения (диаграммы различных видов). 1С: Бухгалтерия 7.7 включает набор форм бухгалтерской и налоговой отчетности.

2.2 Синтетический и аналитический учет издержек обращения

Синтетический учет издержек обращения ведется в ООО «Микбор» на счете 44 «Расходы на реализацию»,  предназначенного для  обобщения информации об издержках обращения  торговых предприятий.

К этому счету в ООО «Микбор» открыт только один субсчет – 44.1 «Издержки обращения».

Счет 44 является активным:  по дебету отражаются произведенные издержки,  связанные с деятельностью предприятия; а по кредиту – их  уменьшение  или  списание.

В конце месяца накопленные суммы издержек обращения на дебете счета 44 списываются на счет 90 «Реализация».

При частичной оплате подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку наемным транспортом (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей).

Все остальные расходы, связанные с реализацией товаров ежемесячно относятся на себестоимость реализованных товаров.

Аналитический учет в бухгалтерии ООО «Микбор» ведется  в  разрезе статей (таблица 2.1).

Таблица 2.1 – Статьи аналитического учета издержек обращения в бухгалтерии ООО «Микбор»

Примечание – Источник: приложение Ж

В ООО «Микбор» счет 44 корреспондирует по дебету с кредитом счетов:

02 «Амортизация основных средств» – на сумму амортизации основных средств, участвующих в процессе реализации товаров;

05 «Амортизация нематериальных активов» – на сумму амортизации нематериальных, участвующих в процессе реализации товаров;

10 «Материалы» – на сумму материалов, израсходованных в процессе реализации товаров;

41 «Товары» – на сумму товаров, израсходованных в процессе реализации;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму услуг сторонних организаций;

68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму налогов и сборов в бюджет;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму заработной платы рабочих, участвующих в процессе реализации товаров;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений на социальные нужды от заработной платы рабочих, участвующих в процессе реализации товаров;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму расходов, произведенных подотчетными лицами;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму прочих расходов, произведенных в процессе реализации товаров.

Приведем пример корреспонденции счетов в ООО «Микбор» по счету 44.1 «Издержки обращения».

Таблица 2.2 – Пример бухгалтерских записей по счету 44.1 «Издержки обращения» в ООО «Микбор» за декабрь 2010 года

Примечание – Источник: приложение Ж

Аналитический учет издержек обращения в ООО «Микбор» ведется по  видам и каждой статье расходов.

Подсчет сумм издержек обращения в аналитическом учете ведут нарастающим итогом с начала года.

При учете издержек обращения по торговым единицам, расходы подразделяются на прямые и общие.

Под прямыми понимают затраты, которые произведены магазином на свои нужды или торговой организацией для конкретного магазина. Эти издержки относят  непосредственно на основании первичных или сводных документов на аналитический учет определенного магазина.

Общими, называются расходы, произведенные объединением для нескольких магазинов. Эти затраты ежемесячно распределяют между магазинами на основании специально составленных расчетов пропорционально избранной базе. 

Для исчисления реальной суммы затрат по каждому торговому предприятию определяют величину транспортных расходов,  относящихся к  остатку товаров.

Общие расходы включают в издержки магазинов следующим образом:

Расходы на  автомобильные перевозки распределяют пропорционально массе брутто, полученных каждым магазином товаров;

Проценты за пользование банковским кредитом – пропорционально среднемесячным запасам товаров и тары;

Расходы на дезинсекцию, дератизацию – пропорционально торговым площадям;

Расходы на отопление  –  пропорционально  занимаемому объему.

2.3 Методика составления расчета и списания издержек обращения, относящихся к реализованным товарам

Согласно принятому в настоящее время порядку,  товары должны учитываться по проданным ценам и по себестоимости.  В текущем учете  ООО «Микбор» товары отражаются по проданным ценам. 

В бухгалтерском балансе  товары  учитываются  по   себестоимости, справочно показываются по продажным ценам.  Оценка по себестоимости рассчитывается в результате использования 3-х статей баланса: товары (счет 41);  торговая скидка на остаток товаров (счет 42);  издержки обращения на остаток товаров  (счет 44).

Если  из  стоимости  товаров по продажным ценам вычесть торговую скидку на остаток товаров и прибавить  транспортные расходы, связанные с завозом имеющихся на предприятии остатка нереализованных товаров, то будет исчислена себестоимость этих товаров.

Для реального отражения себестоимости товарных  запасов и  финансовых результатов на предприятии ежемесячно составляется расчет,  с помощью которого сумму расходов распределяют на реализованные и отгруженные товары и остаток товаров на складах.

В ООО «Микбор» суммы издержек обращения по завозу товара, относящегося к  остатку  товаров  на  конец месяца рассчитывается по среднему проценту издержек обращения  за  отчетный  месяц  с учетом переходящего остатка на начало следующего месяца:

1. суммируются издержки обращения на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2. определяется сумма стоимости товаров,  реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3. отношением определенной в подпункте «1» суммы издержек обращения  к сумме реализованных и оставшихся товаров (в подпункте «2»), определяется средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров;

4. умножением суммы остатка товаров на  конец  месяца на средний процент указанных расходов,  определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров  на  конец месяца.

В соответствии с указанным порядком расчет издержек на остаток нереализованных товаров в ООО «Микбор» производится по формуле:

Ио = Скдтов  (Ин + Им) / (ОБ ктов + Скдтов),                                 (2.1)

Издержки обращения на остаток товаров на начало месяца в ООО «Микбор» составили 138 524 рублей, издержки обращения,  произведенные за декабрь 2010 года, составили 2 010 782 рублей.

За декабрь месяц реализовано товаров на сумму 242 963 500 рублей,  остаток  товаров  на  конец месяца – 127 952 700 рублей.

По вышеуказанному алгоритму определяется результат:

пункт «1»: 138 524 + 2 010 782 = 2 149 306 рублей;

пункт «2»: 242 963 500 + 127 952 700 = 370 916 200 рублей;

пункт «3»: 2 149 306 / 370 916 200 = 0,006.

Сумма расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец января месяца равна:

127 952 700 * 0,006 = 767 716 рублей.

Сумма расходов, относящихся к реализованным товарам, равна:

242 963 500 * 0,006 = 1 457 781 рублей.

Таким образом, за декабрь 2010 года издержки обращения на остаток товаров 767 716 рублей.

2.4 Раскрытие информации об издержках в бухгалтерской отчетности и учетной политике организации

ООО «Микбор»  при  составлении бухгалтерской  отчетности  за отчетный  год  заполняет бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала,   отчет   о  движении  денежных  средств,   приложение   к бухгалтерскому балансу, пояснительную записку.

Расходы на реализацию ООО «Микбор» в бухгалтерском балансе отражаются в  разделе  II  «Оборотные активы», где приводится  информация  о стоимости товарно-материальных  ценностей, составе  дебиторской задолженности и финансовых вложений, а также  о денежных средствах организации.

По  строке  214 «расходы на реализацию»  отражаются  суммы издержек обращения и коммерческих расходов, приходящиеся на  остаток нереализованных  товаров  в ООО «Микбор»,  учитываемые  по  счету  44 «Расходы на реализацию».

Признание  и  оценка  доходов  и  расходов  приведены   в Инструкции    по    бухгалтерскому   учету   «Доходы   организации», утвержденной   постановлением   Министерства   финансов   Республики Беларусь  от 26 декабря 2003 г. № 181 (Национальный реестр  правовых актов  Республики Беларусь, 2004 г., № 9-10, 8/10451), и  Инструкции по   бухгалтерскому   учету   «Расходы  организации»,   утвержденной постановлением  Министерства  финансов  Республики  Беларусь  от  26 декабря 2003 г. № 182 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 9-10, 8/10452).

В  отчете  о  прибылях и убытках ООО «Микбор» данные о доходах,  расходах  и финансовых результатах формируются нарастающим итогом с начала  года по отчетную дату.

По статье «Расходы на реализацию» (строка 050) отражаются издержки обращения ООО «Микбор», приходящиеся на  реализованные  товары  и учитываемые на  счете  44  «Расходы  на реализацию», субсчет «Издержки обращения».

Учетная политика ООО «Микбор» на 2010 год была принята с учетом Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и  отчетности». Учетная политика ООО «Микбор» отражена в виде документа,  в  котором предусматриваются способы ведения учета в ООО «Микбор», его организационный и технический аспекты.

В бухгалтерском учете стоимость товаров отражается по продажным ценам, включающим налог с продаж, НДС, торговую наценку.

Учет выручки от реализации ведется по мере отгрузки товаров и предъявлению покупателю расчетных документов.

При составлении расчета издержек обращения на остаток товаров для определения прибыли от реализации распределяются транспортные расходы, проценты по кредиту, амортизация тары.

Затраты на информационные, консультационные услуги, рекламу, списываются на издержки по нормативам от валового дохода без НДС, утвержденному Постановлением Совета СМ РБ от 10.06.1994 г. № 429.

2.5 Особенности признания и отражения издержек обращения в налоговом учете и направления совершенствования бухгалтерского учета издержек обращения

Издержки обращения, которые принимаются в целях налогообложения прибыли, подсчитываются в несколько этапов.

В первую очередь расходы должны быть отнесены к тому или иному виду деятельности. Если в соответствии с документами невозможно точно организовать раздельный учет расходов, организация должна выбрать метод отнесения затрат по видам деятельности.