Учет и анализ издержек обращения

Относительную сумму перерасхода (экономии) можно определить и другим способом.

Для этого фактический товарооборот умножается на разность уровней издержек обращения (между отчетным и предшествующим годом) и эта величина делится на 100.

Разграничение издержек обращения на переменные и постоянные затраты может быть обусловлено степенью их зависимости не только от изменений товарооборота.

Объемы некоторых видов затрат поддаются весьма быстрой корректировке, другие же требуют большего времени.

Издержки обращения, сопряженные с обеспечением постоянных затрат, являются постоянными. Затраты, которые зависят от изменения объема деятельности торгового предприятия, предполагающей, например, расширение работ диверсификационного (взаимодополняющего) характера, являются переменными издержками.

В процессе анализа издержек обращения по статьям необходимо установить конкретные причины роста или снижения затрат, влияние различных факторов на величину расходов.

С этой целью составляют аналитическую таблицу, в которой все статьи расходов разграничивайся на две основные группы: зависящие от объема товарооборота и не зависящие от него.

По первой группе производят расчет влияния товарооборота и других факторов на уровень издержек. Если уровень издержек обращения в отчетном году выше, чем в предшествующем, значит, допущен перерасход; при снижении уровня издержек – экономия.

По второй группе издержек определяют только разницу по сумме и уровню.

Отклонения относят за счет прочих факторов. Общий размер отклонения издержек обращения за отчетный год от предшествующего года определяется суммированием превышения и снижения по всем статьям. Такой подход позволяет выявить и количественно измерить влияние изменения товарооборота на уровень издержек обращения.

Достигнутое и отчетном году снижение расходов по ряду статей (как зависимых от объема товарооборота, так и независимых) должно быть учтено при составлении сметы расходов на предстоящий год.

При анализе динамики затрат уровень издержек обращения рассчитывается по отношению к товарообороту в сопоставимых ценах.

Изменение розничных цен влияет не на все затраты торгового предприятия. Уровень затрат, сумма которых зависит от объема товарооборота, при повышении цен (при прочих равных условиях) уменьшается, а при снижении – увеличивается.

Для определения влияния данного фактора необходимо индекс цен умножить на общий уровень издержек и вычесть затраты, уровень которых не зависит от изменения цен.

Аналогично определяется влияние на уровень издержек обращения изменения тарифов и стоимости услуг других отраслей народного хозяйства (тарифы на транспортные перевозки, услуги банков, предприятий связи, коммунального хозяйства, рекламных агентств, вневедомственной охраны, ставки арендной платы, проценты за кредит).

Если, например, годовая ставка за пользование банковским кредитом возросла на 40 пунктов (в базисном году 180 % годовых, а в отчетном - 220 %), а уровень расходов по этой статье затрат в отчетном году составил 1,22 %, то общий уровень издержек обращения за счет повышения ставки банковского кредита увеличится на 0,49 % (1,22 * 0,4).

Используя индексы цен, тарифов и стоимости услуг, можно установить, под влиянием каких факторов произошло увеличение или снижение этих расходов.

Анализ издержек обращения проводится совместно с изучением важнейших экономических показателей деятельности торгового предприятия. В рыночной экономике важным показателем является величина фактических затрат, отнесенная к сумме вложенного капитала (оборотных и основных средств), фонду оплаты труда, прибыли предприятия.

Транспортные расходы, затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды связаны с использованием собственного оборотного капитала.

Амортизационный фонд – это сумма износа собственного основного капитала, предназначенная для возмещения его стоимости. По мере износа функционирующий основной капитал обесценивается. В этом проявляется взаимосвязь между амортизационными отчислениями и собственным основным капиталом торгового предприятия. [48, c. 36].

Основные задачи учета издержек обращения – обеспечение своевременного, полного и достоверного отражения фактических расходов и контроль использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

1.2 Обзор экономической литературы и основные проблемы по теме исследования

В условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики – предприятию, торговому предприятию.

Именно на этих уровнях создается нужная обществу продукция, оказываются необоротные услуги. На предприятии сосредоточены наиболее квалифицированные кадры.

Здесь решаются вопросы экономного расходования ресурсов, применение высокопроизводительной техники, технологии. На предприятии добиваются снижения до минимума издержек производства и реализации продукции.

Разрабатываются бизнес-планы, применяется маркетинг, осуществляется эффективное управление  – менеджмент.

Обращение товаров требует общественных затрат, вызываемых их доставкой, хранением и реализацией. Эти затраты живого и общественного труда, необходимые для доведения товаров до потребителей, выраженные в денежной форме, называются издержками обращения.

Проблема издержек обращения одна из наиболее актуальных и важных проблем политики предприятия, так как уровень, динамика и структура издержек тесно связаны со всеми сторонами хозяйственной деятельности предприятия, с вопросами планирования и организации процесса, движения товаров из сферы производства в сферу потребления.

Издержки обращения являются важнейшим и качественным показателем деятельности торгового предприятия.

В процессе работы были исследованы следующие источники литературы:

В процессе исследования была изучена следующая экономическая литература:

1. Статья «Оптимизация учета в розничной и оптовой торговле» (автор Дубровская О.В.). В статье описаны способы улучшения учетной политики предприятия, сокращения потерь при товарообороте, выявления внутренних резервов в розничной торговле за счет снижения издержек обращения.

2. Егорова Н.Р. «Экономика предприятий торговли и общественного питания».

Раскрываются основные положения теории и практики экономики торговой организации. Рассматриваются вопросы формирования и использования ресурсов субъектов торговли. Показаны способы измерения и выявления результатов и резервов их роста. Особое внимание уделено методике анализа и планирования издержек обращения.

3. Завилейский Г.Г. «Бухгалтерский учет в торговле».

В пособии по каждому разделу представлен перечень основных нормативных актов, регламентирующих учет, изложена методика ведения бухгалтерского учета издержек обращения.

5. Кожарский В.В. «Бухгалтерский учет в торговле».

Рассматриваются вопросы методики и организации бухгалтерского учета в организациях торговли на основе Типового плана счетов бухгалтерского учета, введенного с 1 января 2004 г.

6. Николаева Г.А. «Бухгалтерский учет в торговле».

Данное издание является учебно-практическим пособием по бухгалтерскому учету торговых операций, при этом отдельно рассмотрены особенности розничной торговли.

7. «Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании» под редакцией Кравченко Л.И. В пособии изложены теория, методология, методики и организация бухгалтерского учета на предприятиях и в хозяйственных организациях торговли с учетом международных принципов и стандартов по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности, отечественной и зарубежной передовой практики учетно-контрольной работы.

8. «Бухгалтерский учет в торговле» под редакцией Березовского В.А. В учебном пособии рассматриваются понятие хозяйственного учета, принципы, концепции и предмет бухгалтерского учета, его методы и формы.

10. Веренич Г.Д. «Организация бухгалтерского учета и аудита». В данном пособии показаны учетные записи, которые необходимо применять с использованием плана счетов, обобщены и представлены основные методы контроля издержек обращения.

11. Левданская Н.Е. «Ревизия и аудит». Исследуется методика аудита учета издержек обращения.

12. Кравченко М.А., Кравченко Т.Л. «Ревизия и аудит». Изложены методики комплексного и глубокого аудита (ревизии) хозяйственной деятельности предприятий. Особое внимание уделено выявлению, устранению и предупреждению недостатков в их деятельности, документальном оформлении, бухгалтерском учете и отчетности. Широко раскрыта методика ревизии и аудита издержек обращения.

13. Дробышевский Н.П., Солодкий Д.Т. «Ревизия и аудит». В данном издании раскрывается содержание и сущность финансово-хозяйственного контроля, организация проведения контрольно-ревизионной работы, проведение контрольно-ревизионной работы, сущность аудита, аудиторская деятельность в РБ, подготовка и планирование аудиторской проверки, технология проведения аудита, аудиторское заключение, ревизия учредительных документов, ревизия кассовых операций, ревизия расчетов с персоналом, ревизия операций с основными средствами, ревизия сохранности ТМЦ, ревизия затрат на производство, ревизия финансовых вложений, ревизия бухгалтерской отчетности. Раскрыта методика аудита расходов на реализацию.

14. Шмея Н.Е. «Ревизия и аудит». Исследуется методика ревизии и аудита учета расходов на реализацию в торговых организациях.

15. Пупко Г.М. «Ревизия и аудит» Учебник написан в соответствии с типовой программой одноименного курса. Раскрываются теоретические и организационные вопросы контрольно-ревизионной работы и аудита, технологии аудита по всем направлениям экономической работы. Рассмотрены вопросы совершенствования учета в соответствии со стандартами, принятыми в международной практике. Раскрыты вопросы аудита расходов на реализацию.

16. Статья «Основные вопросы аудита издержек обращения в розничной и оптовой торговле» (автор Дубровская О.В.). В статье описаны способы улучшения методики аудита издержек обращения.

17. Статья «Аудит издержек обращения в торговле».  В этом материале специалист-практик – главный бухгалтер ООО «Ансол» Т.М. Курицына предлагает нестандартную методику аудита учета издержек обращения в организациях торговли.

1.3 Нормативные правовые документы и методические аспекты учета и контроля издержек обращения

Издержки обращения являются одним из основных показателей торговой деятельности предприятий всех форм собственности. Поэтому на государственном уровне отраслевыми министерствами и ведомствами разработана соответствующая нормативно-правовая документация, регламентирующая методику учета  и контроля издержек обращения.

В число таких документов входят:

1. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Министерством экономики, Министерством финансов, Министерством труда Республики Беларусь от 30 октября 2008 г. № 210/161/151.

Определяют состав затрат, включаемых в состав себестоимости продукции, в целом по народному хозяйству и по отдельным отраслям, определяя при этом особенности каждой отрасли.

2. Закон Республики Беларусь от 13 октября 1994 г. «О бухгалтерском учете и отчетности» с последующими изменениями и дополнениями. Устанавливает общую методологию ведения бухгалтерского учета, в том числе и процедуры учета затрат на производство.

3 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» от 30.05.2003г. № 89 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187).

Инструкцией по применению Типового плана счетов определено, что товары в розничной торговле отражаются на счете 41 «Товары».

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций». Утверждено постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г. № 62 с последующими изменениями и дополнениями.

Закрепляет принцип ведения бухгалтерского учета о том, что все выбранные методы и способы учета, в том числе и метод распределения косвенных затрат на отдельные виды продукции, метод учета затрат на производство продукции, должны быть неизменными в учетной политике предприятия в течение отчетного года.

5. Закон Республики Беларусь 28.07.2003 № 231-З «О торговле» (в редакции от 07.12.2009). Рассматривает основные понятия, касающиеся сферы торговых отношений; виды торговли с выделением оптовой, розничной торговли и общественного питания, особенности их организации; формы осуществления торговли и их особенности; правила торговли и т.д.

6. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 26.12.2003 № 181 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (в редакции от 22.07.2005 г.). Определяет основные понятия, касающиеся доходов; состав доходов, принимаемых к учету; порядок оценки и учета доходов от видов деятельности; признание доходов и т.д. Нормы данного нормативно-правового акта имеют прямое отношение к рассматриваемой теме работы, так как определяют понятие выручки от реализации товаров (работ, услуг), то есть доходов от основной деятельности.