Учет и анализ издержек обращения

–отчисления в негосударственные пенсионные фонды, на добровольное медицинское страхование и другие виды добровольного страхования сотрудников предприятия [31, c. 92].

Торговые предприятия имеют так называемые нормируемые прочие расходы, к которым относятся:

– затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных фондов, нематериальных и иных внеоборотных активов);

– командировочные расходы;

– представительские расходы;

– расходы на рекламу;

– затраты на содержание служебного автотранспорта;

– компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и др.

По этим статьям суммы затрат относятся на издержки обращения только в пределах лимита, нормы, норматива, устанавливаемых законодательными актами и Минфином РБ, а сверх лимита – на остающуюся в распоряжении прибыль торгового предприятия.

В торговле затраты можно разграничить на дополнительные и чистые, исходя из их экономической природы.

Дополнительные издержки обращения обусловлены продолжением и завершением процесса производства (транспортирование, хранение, доработка, фасовка и другие операции, осуществляемые торговыми предприятиями).

Эти затраты входят в стоимость товара и возмещаются трудом работников, занятых в этих процессах.

К чистым издержкам обращения относятся расходы, непосредственно связанные с куплей и продажей товаров, учетом денежных средств, поступающих в кассу торгового предприятия, организацией рекламы товаров и т.п.

Эти затраты не увеличивают стоимость товара и возмещаются за счет чистого дохода, созданного в сфере материального производства, а также в торговле.

На торговых предприятиях не ведется раздельный учет дополнительных и чистых издержек. Соотношение между дополнительными и чистыми издержками можно выявить по данным специальных выборочных обследований.

Оно не может быть одинаковым для всех торговых предприятий, поскольку различны затраты, определяемые типом, товарной специализацией, месторасположением предприятия, объемом и структурой товарооборота, размером торговой площади, численностью занятых работников, величиной собственного основного и оборотного капиталов.

Однако мероприятия, направленные на повышение культуры обслуживания населения, предоставление ему различных дополнительных услуг, влияют на увеличение доли чистых издержек. Рост транспортных расходов может привести к увеличению дополнительных издержек.

Издержки обращения создаются не только на торговых предприятиях. Они имеют место на предприятиях промышленности, сельского хозяйства и других отраслей, которые осуществляют оптовую и розничную торговлю товарами народного потребления.

Затраты по характеру функций, с выполнением которых они связаны, подразделяются на прямые и административно-управленческие.

К прямым затратам относятся расходы, связанные с выполнением основных функций хозяйственной деятельности предприятия. Это – расходы по оплате труда, транспортные расходы, амортизация и аренда основных фондов, естественная убыль товаров, платежи по банковским кредитам и др.

К административно-управленческим расходам относятся затраты на содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений (филиалов), материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание легкового автотранспорта и компенсации за использование личных автомобилей; служебные командировки; содержание и обслуживание технических средств управления; оплата консультационных и аудиторских услуг; представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятия, и др.

Номенклатура издержек обращения торговых предприятий значительно шире перечня элементов, которые установлены Положением о составе затрат [7].

Таблица 1.1 – Номенклатура статей издержек обращения организаций торговли и общественного питания

Примечание – Источник: [7].

Издержки обращения – один из важнейших оценочных показателей результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия. Они позволяют определить эффективность и качество работы трудового коллектива.

Их оптимизации уделяется большое внимание, так как соблюдение режима экономии, рост производительности труда, сокращение потерь непроизводительных расходов позволяют повысить рентабельность.

Величина издержек обращения характеризуется абсолютной суммой и уровнем.

Уровень издержек обращения, рассчитанный как процентное отношение суммы издержек к объему товарооборота, является одним из важнейших оценочных показателей результатов деятельности торгового предприятия.

Он служит ориентиром для установления размера торговой надбавки к цене реализуемого товара.

В настоящее время средний уровень издержек обращения в розничной торговле страны составляет 18-20 % при рентабельности в пределах 4-6 %.

Уровень издержек обращения значительно колеблется по регионам и типам торговых предприятий, что обусловлено особенностями покупательной способности населения, развития производства товаров, транспортных коммуникаций (путей сообщения), условиями товароснабжения торговой сети, объемом и структурой товарооборота.

Различается уровень издержек обращения в зависимости от I группы и видов реализуемых товаров.

В торговле продовольственными товарами он выше (в среднем 15-18 %), чем в торговле непродовольственными товарами (7-8 %) из-за больших расходов по транспортировке, хранению, расфасовке, естественной убыли товаров, потерь и расходов по таре. [50, c. 49].

Наиболее высок уровень издержек обращения при продаже овощей, картофеля, алкогольных напитков, молочных продуктов и хлебобулочных изделий.

В группе непродовольственных товаров более издержкоемкими являются товары хозяйственные и культурно-бытового назначения длительного пользования.

Установлено, что расходы на реализацию продовольственных товаров примерно в 1,5-2 раза больше расходов на реализацию непродовольственных товаров на ту же сумму.

Большинство непродовольственных товаров в торговую сеть поставляется крупными партиями, по более высоким ценам, что обусловливает более низкий уровень расходов по их транспортированию, хранению и реализации.

В определенной степени этим объясняются различия уровней издержек обращения торговых предприятий в зависимости от их товарной специализации и ассортиментной структуры товарооборота.

Помимо объема и структуры товарооборота, на уровень затрат предприятий влияет ряд других факторов. Так, неравномерное размещение предприятий-производителей товаров определяет различия в транспортных расходах торговых предприятий; из-за сезонности производства и потребления ряда товаров приходится создавать запасы, что приводит к увеличению расходов по их хранению.

Физико-химические свойства некоторых товаров обусловливают определенные требования к их перевозке, хранению и реализации, что оказывает воздействие на отдельные статьи затрат, например «Потери товаров в пределах и сверх норм».

Факторы, влияющие на уровень издержек обращения, подразделяются на зависящие и не зависящие от торгового предприятия.

К зависящим относятся факторы, которые непосредственно связаны с деятельностью предприятия:

– состояние коммерческой и экономической работы,

– использование собственного и заемного оборотного капитала,

– торговой площади,

– торгово-технологического оборудования,

– транспортных средств,

– товарооборачиваемость,

– условия организации и оплаты труда работников и др.

К не зависящим от данного предприятия факторам, определяющим размер издержек, относятся изменения розничных цен, тарифов на перевозки товаров различными видами транспорта, процентных ставок за использование банковских кредитов, стоимости коммунальных услуг, арендной платы и др.

Одни из перечисленных факторов способствуют снижению издержек обращения, другие – увеличению их, а в целом они определяются эффективностью затрат в торговле.

Средний уровень издержек обращения складывается под влиянием величины каждого вида затрат, учитываемого в действующей номенклатуре издержек обращения.

Анализу подлежат все статьи издержек, но в первую очередь расходы по таким статьям, как затраты на оплату труда вместе с отчислениями на социальные нужды; расходы по транспортировке грузов; амортизация основных фондов; проценты по кредитам банков; оплата нематериальных услуг.

Интенсивность изменения уровня расходов характеризуется темпами их снижения или повышения, которые рассчитываются в процентах как отношение размера их изменения к первоначальному уровню.

При экономическом анализе издержек обращения следует учитывать неодинаковую степень зависимости отдельных «статей от объема товарооборота.

Это позволяет применить дифференцированный метод проверки различных статей издержек обращения. Издержки, которые возрастают или сокращаются пропорционально увеличению (или снижению) объема товарооборота, принято называть условно-переменными.

К ним относятся:

– расходы на перевозку товаров всеми видами транспорта,

– платежи по кредитам,

– расходы на хранение, подсортировку, расфасовку, упаковку товаров и содержание холодильных установок,

– расходы на оплату труда работников,

– потери товаров и др.

Влияние изменения товарооборота на другие статьи издержек обращения менее значительно, и поэтому их называют условно-постоянными.

К таким расходам относятся:

– амортизационные отчисления,

– расходы на содержание зданий, помещений,

– ремонт оборудования,

– расходы на текущий ремонт,

– расходы по содержанию административно-управленческого аппарата и т.п. [46, c. 89].

Они, как правило, сохраняют абсолютные размеры независимо от изменения товарооборота.

Условность деления издержек обращения на переменные и постоянные вызвана тем, что в ряде случаев абсолютная величина переменных расходов хотя и растет, но значительно медленнее товарооборота, и поэтому их относительный уровень снижается.

Так, при улучшении финансового состояния торгового предприятия относительно уменьшается потребность в банковском кредите и в результате снижается уровень расходов на оплату процентов за кредиты.

При определенных условиях абсолютные размеры постоянных расходов могут изменяться. Например, расширение и обновление основных фондов предприятия может привести к увеличению суммы амортизационных отчислений. Иногда темпы их роста выше темпов роста объема товарооборота.

Следует иметь в виду, что постоянные расходы обусловлены технико-экономическими возможностями или производственно-экономическим потенциалом торгового предприятия.

Более полное использование этого потенциала способствует большей отдаче от израсходованных средств. При этом быстрее окупаются постоянные затраты.

Неиспользованный потенциал снижает эффективность постоянных затрат. Разделение издержек обращения на постоянные и переменные ориентировано на рынок, т.е. одним из основных оценочных показателей является прибыль от реализации товаров (валовой доход минус переменные затраты).

Зависимость между объемом товарооборота и издержками обращения определяется путем вычитания суммы издержек обращения за отчетный год из суммы издержек за предшествующий год, пересчитанной на фактический товарооборот отчетного года.

Для пересчета издержек предшествующего года необходимо сумму зависимых от товарооборота статей затрат (условно-переменных расходов) умножить на темп роста товарооборота и к полученному результату прибавить сумму затрат по статьям расходов, независимых от товарооборота (условно-постоянных расходов).