Учет и анализ банкротств

     1.1 Бухгалтерский учет в ходе процедуры внешнего управления 

     В плане внешнего управления может  быть предусмотрено прекращение  убыточного или нерентабельного  вида деятельности. Вопросы учета  такой деятельности регламентируются ПБУ 16/02 «Информация о прекращаемой деятельности». В этом случае создается  резерв по прекращаемой деятельности по каждому виду обязательств. Общие  правила его формирования регламентируются ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной  деятельности». От вида обязательств зависит  отнесение резерва к расходам по обычным видам деятельности или  к прочим расходам. Например, резерв на оплату расходов по увольнению работников относится к расходам по обычным  видам деятельности, а резерв на выплату штрафов за нарушение  хозяйственных договоров – к  прочим расходам организации и учитывается  на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» (таблица 1.1).

Таблица 1.1 – Бухгалтерские записи резервов по прекращаемой деятельности

     Резерв  формируется по состоянию на конец  года в сумме предполагаемых затрат (расходов на увольнение работников, сумм штрафов, неустоек и т.д.). Использование  резерва осуществляется только на погашение  обязательств, для которых он был  создан. На конец года, начиная с  признания деятельности прекращаемой и до ее прекращения, бухгалтер обязан скорректировать сумму резерва. Если зарезервированных сумм недостаточно для погашения обязательств, то непокрытая сумма расходов списывается в общем порядке. При избыточности резерва неиспользованная сумма признается внереализационным доходом организации. В случае отмены прекращения деятельности должны быть восстановлены суммы ранее созданных резервов.

     После принятия решения о прекращаемой деятельности в соответствии с ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»  необходимо снизить стоимость активов, связанных с прекращаемой деятельностью. Убыток от этой операции отражается по состоянию на конец года, в котором  деятельность признается прекращаемой, и является операционным расходом.

     Данные  о прекращаемой деятельности обязательно  должны быть отражены в годовой отчетности. Однако резерв по прекращаемой деятельности создается только в бухгалтерском  учете, поскольку для целей налогового учета понятие «прекращаемой  деятельности» не существует. Налоговый  кодекс не предусматривает создание аналогичного резерва, следовательно, расходы на его создание в целях  налогообложения прибыли не учитываются.

     В качестве одного из мероприятий по восстановлению платежеспособности должника, предусмотренного планом внешнего управления, может быть уступка прав требования.

     Цессия (уступка прав требования на дебиторскую  задолженность) – это соглашение, в соответствии с которым одно лицо (цедент) передает свои права кредитора  к должнику по договору третьему лицу (цессионарию). Согласно ст. 384 ГК РФ уступаемые права переходят к цессионарию  в том же объеме, в каком они  принадлежали цеденту. В частности, для нового кредитора сохраняют  силу условия о процентах и  способах обеспечения обязательств, если стороны не достигли по ним  иного соглашения. 

     Для перехода прав кредитора к третьему лицу согласия должника не требуется, стороны договора цессии обязаны  лишь уведомить его о состоявшейся сделке.

     План  счетов бухгалтерского учета не предусматривает  специального счета для отражения  задолженности цессионария, поэтому  открывается субсчет «Расчеты по уступке прав требования» к счетам учета задолженности по первоначальному  договору.

     При уступке прав требования кредитором третьему лицу дебиторская задолженность  списывается кредитором на счет 91 «Прочие  доходы и расходы». На этом счете  выявляется финансовый результат по операции уступки требования.

     Объектом  налогообложения у цедента выступает  договорная стоимость товаров, работ, услуг (ст. 167 НК РФ). У цессионария  налоговая база определяется как  сумма превышения дохода над расходами  по приобретению права требования (таблица 2.1).

Таблица 2.1 – Бухгалтерские проводки по уступке прав требования дебиторской задолженности

     Для того чтобы поправить финансовое положение, возможно осуществление  продажи лишнего имущества, не участвующего в хозяйственной деятельности. Продажа  отражается на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». При  частичной продаже предприятия  учет ведется в зависимости от вида имущества (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Бухгалтерские записи продажи лишнего имущества

     Непосредственно реализация основного средства осуществляется в момент государственной регистрации  договора, подтверждающего переход  права собственности к покупателю, что оформляется в учете записями (таблица 2.3).

Таблица 2.3 - Бухгалтерские  записи реализации основного средства

     При продаже предприятия отчуждаются  все виды имущества, предназначенные  для осуществления предпринимательской  деятельности должника, включая земельные  участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права  требования, а также права на обозначение  индивидуализирующие должника, его  продукцию, работы, услуги, другие исключительные права, принадлежащие должнику. 
 
 
 

1.2 Промежуточный  ликвидационный баланс 
 

     Промежуточный ликвидационный баланс (ПЛБ), в соответствии с п.2 ст.63 ГК РФ  «…содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения». Таким образом, отметим, что промежуточный ликвидационный баланс – документ скорее не бухгалтерский,  а юридический. Его можно подготовить не на бланке бух. баланса, а на листе с пунктами 1, 2, 3. Но обычно, он делается на  бланке бухгалтерского баланса, с дополнительными отметками "промежуточный ликвидационный", сверху «Утвержден решением …». В принципе, по требованию закона, к балансу (ПЛБ) нужно подшивать лист-перечень предъявленных кредиторами требований, а также документ (акт, протокол) о результатах их рассмотрения (согласен ликвидатор с ними или отказывает в удовлетворении), но обычно регистрирующий орган это не требует. В разделе кредиторская задолженность указываются предъявленные требования, но лучше все же указать кредиторскую задолженность полностью, т.к. если делать Промежуточный ликвидационный баланс на бланке бух. баланса появится прибыль (внереализационный доход). Тем более, что полная кредиторская задолженность в любом случае будет включать в себя предъявленные требования.

       Самое главное в Промежуточном  ликвидационном балансе – имущества  (активов) должно быть больше, чем кредиторской задолженности,  в противном случае его не  согласуют (будет другая процедура  - банкротство ликвидируемого должника) – это основной момент, который  смотрит налоговый (регистрирующий) орган. 

       Указание в Промежуточном ликвидационном  балансе меньшей суммы кредиторской  задолженности (суммы предъявленной задолженности) не говорит о её списании – Вы всего лишь, в соответствии со ст.63 ГК указываете в ПЛБ сведения о «…предъявленных кредиторами требованиях». В налоговой отчетности, которая сдается в течение всей процедуры ликвидации, обязательно указывайте полную сумму кредиторской задолженности. На практике, налоговая требует сдавать отчетность до момента согласования Промежуточного ликвидационного баланса. Гражданский кодекс не запрещает кредиторам заявлять требования в течение всей процедуры ликвидации (п.5 ст.64 ГК РФ). Так что моментом списания (погашения) задолженности можно считать момент исключения предприятия из реестра (ЕГРЮЛ), а в этом случае отсутствует плательщик налога на прибыль. Учредители юридического лица не являются субъектами налоговых правоотношений по налогу на прибыль в описанной ситуации, так что требования к ним не предъявят. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Практическая  часть 

     Задача  №8

     Определением  арбитражного суда от 01.11.2003 г. на основании  решения собрания кредиторов в отношении  ОАО «Кедр» была введена процедура  финансового оздоровления сроком на один год и утвержден график погашения  задолженности.

     Сумма задолженности предприятия по денежным обязательствам перед кредиторами 3-й очереди составляет 7000 тыс. р. Штрафных санкций нет. Графиком предусмотрено погашение задолженности по кварталам в размере 15 %, 15 %, 30 %, 40 %. Ставка рефинансирования, установленная Центральным банком Российской Федерации на дату введения внешнего управления, составляет 16 % в год.

     Определить  величину денежных средств для расчетов по денежным обязательствам перед кредиторами 3-й очереди в процедуре финансового  оздоровления, а также сумму подлежащих уплате процентов при условии, что  начисленные проценты уплачиваются поквартально в сроки уплаты основного  долга.