Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

 

 

 

21. Учет  денежных средств.

Денежные средства и их эквиваленты во всех странах  составляют основную часть ликвидных  активов предприятия. 
 
Согласно ОПБУ США ликвидные активы включают денежные средства, краткосрочные инвестиции, счета и векселя к получению. 
 
Стандарты США предусматривают включение в состав денежных средств предприятия наличных денежных средств, средств на текущих счетах предприятий, простых и банковских чеков, а также сумм компенсационного остатка, которые нельзя свободно использовать. Сумма компенсационного остатка является минимальной суммой, хранящейся на счету предприятия как обеспечение кредитного договора, то есть эта сумма не имеет такой ликвидности, как все прочие денежные активы, и потому должна отображаться в примечаниях к годовому отчету. 
 
 
денежные средства - это активы в форме национальных платежных средств и иностранной валюты. К денежным средствам относятся также прочие финансовые активы, и начисленные проценты на финансовые активы. Если актив платный или может быть востребован в течение 3-х месяцев со дня получения, выставления или основания (внесения), то по требованниям учета поступлений денежных средств их относят к денежным средствам, разве что они содержатся в поступлениях от инвестиционной 
деятельности (вложений). 
В соответствии с общепринятой практикой учета денежные средства предприятия можно разделить на две категории: денежные средства в кассе и денежные средства в банке.  
Согласно МСФО к денежным средствам относятся наличные денежные средства в кассе, монеты, банкноты, валюта и депозиты до востребования, текущие и депозитные счета в банках, на использование которых нет ограничений. 
Кроме того, к денежным средствам относятся: 
банковские переводные векселя - переводные векселя, выданные одним банком другому; 
денежные переводы - чеки, выписанные банком получателю платежа за полученные от предприятий, организаций, учреждений денежные средства; 
чеки, выписанные кассиром банка, - отображают обязательства данного банка; 
чеки, удостоверенные банком, - с подписью банка о гарантии платежа; 
персональные чеки - выданные физическим лицам; 
сберегательные счета. 
К эквивалентам денежных средств относятся краткосрочные высоколиквидные инвестиции, свободно конвертируемые в соответствующие суммы денежных средств, которым присущ незначительный риск изменения стоимости. 

 

 

 

 

 

 

 

 

22. Учет краткосрочных  инвестиций

В бухгалтерском  балансе, в разделе «Денежных  средств» показываются финансовые инвестиции, приравняемые к денежным средствам, и известные как денежные эквиваленты. 
Краткосрочные инвестиции, приобретаются компаниями в целях увеличения богатства: 
через распределение в форме дохода в виде процентов, дивидендов, роялти; 
прироста инвестированного капитала; 
прочих выгод инвесторов. 
В основном, компании вкладывают в краткосрочные инвестиции свои свободные денежные средства, чтобы деньги «работали», а не были «мертвыми». 
При приобретении финансовые инвестиции оцениваются по стоимости приобретения, включая расходы, непосредственно связанные с приобретением, такие как: 
вознаграждение брокерам; банковские услуги и др. 
В дальнейшем, краткосрочные финансовые инвестиции, должны вноситься в баланс по: 
по рыночной стоимости; или 
по наименьшей из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости.

В случае учета инвестиций по наименьшей из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости, балансовая стоимость должна определяться по: 
методу совокупного портфеля; 
категориям инвестиций; 
отдельным инвестициям. 
При продаже инвестиций разница между доходом от продажи и балансовой стоимостью признается как доход или расход. В случае учета инвестиций по наименьшей из себестоимости и рыночной стоимости, прибыль или убыток от продажи основывается на себестоимости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

23. Учет  дебиторской задолженности

 дебиторская задолженность — это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату.  
Под дебиторами следует понимать юридических и физических лиц, которые вследствие минувших событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или прочих активов.  
С целью составления финансовой отчетности дебиторская задолженность классифицируется по таким признакам:  
* связи с нормальным операционным циклом (нормальный операционный цикл — промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением средств от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг);  
4 сроку погашения;  
* объектам, относительно которых возникли обязательства дебиторов;  
4 своевременности оплаты должником дебиторской задолженности.  
По первым двум признакам выделяют долгосрочную и текущую дебиторскую задолженность.  
Долгосрочная дебиторская задолженность — сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса.  
Текущая дебиторская задолженность — сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена на протяжении 12 месяцев с даты баланса. Текущей дебиторской задолженностью считается также сумма дебиторской задолженности, которая продолжается больше одного года, но ожидается, что она будет погашена в ходе нормального операционного цикла предприятия.  
Если такие случаи имеют место, необходимо, чтобы предприятие раскрывало для каждого актива, который объединяет суммы, ожидаемые к получению как до, так и после 12 месяцев от даты баланса, сумму, подлежащую получению после 12 месяцев от даты баланса.  
Дебиторская задолженность по объектам, по которым возникают обязательства дебиторов, классифицируется как:  
+ дебиторская задолженность, связанная с нормальной деятельностью предприятия по реализации продукции, товаров, работ, услуг;

+ дебиторская задолженность, которая  не связана с реализацией продукции,  товаров, работ, услуг, а возникает вследствие осуществления других операций.  
Дебиторскую задолженность, связанную с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, делят на:  
+ дебиторскую задолженность за продукцию, товары, работы, услуги;  
4 векселя, полученные в обеспечение дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги.  
Текущая дебиторская задолженность, связанная с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, представлена в Балансе в составе оборотных активов отдельными статьями указанных разновидностей.  
Дебиторскую задолженность, которая не связана с реализацией продукции, работ, услуг, составляют:  
Ф дебиторская задолженность по выданным авансам;  
4 дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом;  
+ дебиторская задолженность по начисленным доходам;  
* дебиторская задолженность по внутренним расчетам.  
Указанные виды текущей дебиторской задолженности (в том числе текущей части долгосроч-  
ной задолженности), которые не связаны с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, отражаются в Балансе как отдельные статьи.  
Долгосрочная дебиторская задолженность представлена:  
4 задолженностью за имущество, переданное в финансовую аренду;  
4 задолженностью, обеспеченной долгосрочными векселями;  
* прочей долгосрочной задолженностью. В зависимости от своевременности оплаты дебиторскую задолженность делят на:  
* дебиторскую задолженность, срок оплаты которой не наступил (нормальная);  
4 дебиторскую задолженность, не оплаченную в срок (просроченная);  
Ф дебиторскую задолженность, по которой прошел срок исковой давности (безнадежная).  
Классификацию дебиторской задолженности представлено на рис. 1.  
Для учета дебиторской задолженности Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденным Приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 г. № 291, предусмотрены счета, приведенные в табл. 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

24. Учет  нематериальных активов

Счет 04 «Нематериальные  активы» предназначен для обобщения  информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации  на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы». Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». При выбытии объектов нематериальных активов их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно. Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При списании в  установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т. д.). При прекращении использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ и пр.) либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

 

 

 

 

 

 

25. Учет  текущих обязательств

Обязательсва подразделяются на фактические, оценочные и условные. 
 
^ Фактическите обязательства возникают из договора, контракта или на основе законодательства. Они могут быть подсчитаны точно. Фактические обязательства включают в себя задолженность по счетам, векселям, дивидендам к оплате, налогу с продаж, акцизным сборам, текущей задолженности долгосрочных обязательств, начисленной зарплате, а также задолженность за товары и услуги, которые фирма должна поставить в счет аванса, полученного от покупателя. 
 
^ Задолженность по счетам поставщиков – счета к оплате представляют собой краткосрочные обязательствапоставщикам. Их сумма обычно подтверждается счетами к оплате, зарегистрированными в книге аналитического учета – ресконтро. 
 
Векселя выданные – основными источниками векселей являются банковские ссуды и платежи за товары и услуги. Как и вслучае с векселями полученными процент по векселям может быть зафиксирован отдельно от суммы векселя или может быть заранее выплачен путем установления дисконта 
 
^ Задолженность по дивидендам. Дивиденды представляют собой часть прибыли, распределяемой фирмой. Выплату дивидендов осуществляют на основе решения совета директоров. Задолженности по дивидендам не существует до тех пор. Пока совет не объявит намерение их выплатить. Обычно между датой объявления и датой выплаты проходит некоторое время, в течение которого объявленные девиденды являются краткосрочной задолженностью фирмы.  
 
^ Задолженность по налогу с продаж и акцизному сбору. В большинстве стран розничную торговлю облагают налогом с продаж. Кроме того, существует акцизный сбор на некоторые товары. Предприниматель, который продает товары, облагаемые такими налогами, должен переодически выплачивать их соответствующему органу. Налоги, подлежащие оплате, представляют собой краткосрочную задолженность до тех пор, пока они не будут выплачены.  
 
^ Текущая часть долгосрочных обязательств. Если часть долгосрочного обязательства подлежит погашению в течении года и выплачивается из текущих активов – оборотных средств, то эта часть долгосрочного долга квалифицируется как краткосрочная задолженность.  
 
^ Начисленные обязательства. Главной причиной для внесения в конце отчетного периода трансформационных записей является необходимость выявления и регистрации обязательств, не отраженных на бухгалтерских счетах. Эта практика относится ко всем видам обязательств.  
 
^ Задолженность по зарплате. Некоторая часть краткосрочных обязательств связана с учетом зарплаты. (3 вопрос лекции). 
 
Доходы будущих периодов – представляют собой обязательства по товарам и услугам, которые компания должна поставить в счет аванса, полученного от покупателя (издательства, строительные организации).  
 
^ Оценочные обязательства – это обязательства, точная сумма которых не может быть определена до наступления определенной даты. Примерами таких обязательств являются налоги на прибыль, выплаты по гарантийным обязательствам, оплата отпусков. 
 
^ Задолженность по налогу на прибыль – сумма налога зависит от финансовых результатов компании, которые остаются неопределенными до конца отчетного периода или операционного цикла. Однако налоги необходимо перечислять и в течении отчетного периода, еще до того как будет определена окончательная сумма. 
 
^ Задолженность по налогам на имущество – это налоги, которыми облагается недвижимое имущество – земля, здания и личная собственность. Налог на имущество является основным источником дохода муниципальных властей. Обычно размер налога определяется ежегодно в зависимости от размеров облагаемой собственности. Поскольку финансовый год муниципального правительства и дата оценки недвижимости в целях налогообложения редко совпадают с датой составления отчета фирмой, необходимо подсчитать сумму налога на имущество для каждого месяца. 
 
^ Гарантийные обязательства – если фирма во время продажи представляет гарантию на свою продукцию, то обязательство существует на протяжении всего срока гарантии. Сумму гарантии отражают по дебету счетов расходов в том периоде, в котором была осуществлена реализация, т.к. гарантия является качественной характеристикой продукта. Учитывая имеющийся опыт, возможно рассчитать сумму, в которую обойдется фирме предоставление гарантии на будущий период. 
 
^ Задолженность по оплате отпусков – В большинстве зарубежных компаний служащие имеют право на оплачиваемый двухнедельный отпуск за каждые 50 недель работы Теоретически стоимость двух недель должна быть распределена в виде расходов на весь год. Таким образом оплата отпуска составляет 4% (2-нед. Отпуск разделить на 50 недель) заработной платы работника. Каждую отработанную неделю сотрудник зарабатывает небольшую долю своего отпускного жалования. Задолженность по оплате отпусков может составлять значительную сумму. Запись по созданию резерва отпусков осуществляется по дебету счета Расходы на оплату отпусков и кредиту счета Резерв по оплате предстоящих отпусков. 
 
^ Условные обязательства – несуществующие обязательства. Тем не менее они являются потенциальными обязательствами, потому что зависят от будущего события , возникающего из прошлой сделки. Например, против строительной компании, которая построила мост, может быть возбуждено уголовное дело по поводу использования некачественных материалов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

26. Учет  долгосрочных обязательств

Согласно Международным  стандартам бухгалтерского учета, выпущенные на срок более одного года, представляют собой долгосрочную задолженность. В западной системе бухгалтерского существует три основных источника долгосрочной задолженности:

•  
  банковские ссуды, со сроком погашения свыше одного года;
•  
  облигации, выпущенные компанией, на срок свыше одного года;
•  
  аренда на срок свыше одного года.

 
 
Одним из способов привлечения средств  на развитие бизнеса на долгосрочной основе является выпуск облигаций. Это  позволяет компании получить средства от различных инвесторов или групп  инвесторов.  
В соответствии с МСБУ финансовый лизинг ( долгосрочная аренда) рассматривается как долгосрочное финансовое соглашение на приобретение собственности арендатором. В этом случае арендатор должен учитывать аренду как покупку имущества с соответствующими долгосрочными обязательствами в отношении владельца имущества.  
Кроме перечисленных видов долгосрочных обязательств компании могут иметь подлежащие погашению закладные, и обязательства по пенсионным расчетам. 
Закладные – это одна из форм долгосрочного долга, обеспечиваемого реальными активами, погашается соответствующими ежемесячными платежами, которые включают как выплаты процентов, так и часть суммы основного долга.  
Пенсионное соглашение – это договор между фирмой и занятыми в ней лицами, по которому компания обязуется выплачивать пособие работнику после его ухода с работы по возрасту..

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

27. Учет  векселя к оплате

В тех случаях, когда  организации приобретают векселя  как объект финансовых вложений, их учет осуществляется в соответствии с порядком, установленным для учета ценных бумаг.

Приобретенные; финансовые векселя учитывают на счете 58 «финансовые вложения».

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме  фактических затрат для инвестора.

Переход, права собственности  на финансовые векселя с банковским индоссаментом происходит в момент вручения векселя, а на векселя, передаваемые с именным индоссаментом, — в момент передачи векселя с совершенным на нем именным индоссаментом. Документами, подтверждающими переход права собственности на векселя, могут служить акты передачи векселей или сами векселя.

Проценты по финансовому  векселю могут включаться в его  номинальную цену или оплачиваться сверх номинальной цены.