Пути совершенствования ревизии расчетов с поставщиками и покупателями организации

Кроме первичных документов источниками ревизионной проверки являются книги, карточки складского учета, отчетность материально-ответственных лиц, регистры аналитического и синтетического учета, Главная книга, баланс предприятия.

При ревизии расчетных операций проверяются:

- законность и реальность  задолженности по расчетам с  подрядчиками, проведение при необходимости  встречных проверок;

- периодичность проведения  сверки расчетов с разными организациями и физическими лицами;

- состояние расчетов с  бюджетом и внебюджетными фондами;

- при наличии просроченной  дебиторской и кредиторской задолженности - причины ее образования и  виновные лица, своевременно не  принявшие мер по ее погашению;

- соблюдение порядка списания  с баланса безнадежной дебиторской  и кредиторской задолженности;

- случаи сокрытия на  счетах по учету расчетных  операций недостач, краж, хищений, растрат  и потерь от порчи товарно-материальных  ценностей, основных средств и в целом имущества;

- состояние расчетов по  недостачам, растратам и хищениям, принимаемые меры по их возмещению;

- соблюдение сроков исковой  давности, осуществление контроля  за продвижением исков в судах  и взысканием по исполнительным  листам.

По материалам проверки ОДО «Минимакс» составляется следующая вспомогательная ведомость:

Таблица 1 - Ведомость проверки правильности оплаты транспортно-заготовительных расходов при приобретении товарно-материальных ценностей

Наименование ТМЦ	Стоимость транспор тно-заготовительных расходов, по данным предприятия	Стоимость заготови тельных расходов по данным провер ки	Отклонения (+; -)	Примечания
электролит	126 850	126 850	-	Сплошная проверка

Также проверяются операции, проводимые на счете  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором обобщается информация о расчетах по разным операциям с дебиторами и кредиторами: по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, разными организациями и т.п.), с транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, за товары, проданные в кредит и др.

Аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется по каждому дебитору и кредитору.

При проведении ревизионной проверки расчетов с покупателями ОДО «Минимакс» устанавливают, заключены ли договоры поставки продукции, правильно ли исчисляются суммы (с учетом сроков реализации, качества продукции и других факторов), причитающиеся предприятию за принятую покупателем продукцию, а также проверяют реальность задолженности покупателей, числящейся по счету 62  «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Приложение С).

Важным вопросом является проверка полноты и своевременности расчетов с покупателями за принятую ими продукцию. С этой целью производится инвентаризация расчетов.

В тех случаях, когда по отдельным покупателям проверка выявила устойчивую задолженность, то ее обоснованность устанавливается по данным первичных документов (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных), отражающих ее возникновение, и актом взаимной сверки расчетов выявляются причины, препятствующие своевременному проведению расчетов покупателями с ревизуемым предприятием, устанавливаются виновные лица.

По акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками необходимо исследовать задолженность, числящуюся на балансе в целом и по отдельным должникам, в том числе подтвержденную ими, а также выявленную инвентаризационной комиссии в качестве просроченной.

Субъект хозяйствования, купивший товар у импортера при реализации товара оптом потребителю (предприятию которое не будет перепродавать), при формировании отпускной цены может применить оптовую надбавку  в размере до 20% к цене импортера (первого продавца).

При продаже или перепродаже продукции и товаров на территории РБ в сопроводительных документах (ТТН) продавцы обязаны указывать отпускные цены предприятий-изготовителей или цены, сформированные оптовиком-импортером, размер взимаемой надбавки и другие данные.

В заключении ревизионной проверки расчетов с покупателями и заказчиками проверяется соблюдение действующей корреспонденции счетов бухгалтерского учета, что позволяет не только выявить ошибки в учетном отражении расчетных операций, но и скрыть факты умышленного искажения данных с целью сокрытия допущенных нарушений.

Во время проведения ревизионной проверки проверяется готовая продукция, отпускаемая со склада ОДО «Минимакс» на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Под отгруженной (отпущенной) продукцией понимают продукцию, оформленную соответствующими документами (накладными, товарно-транспортными накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий, а также передаче продукции на комиссионных и иных подобных началах.

Готовая продукция ОДО «Минимакс» отгружается покупателям в соответствии с договорами поставки и планом отгрузки. В договорах указываются наименование, количество, ассортимент и качество поставляемой продукции, цена, порядок расчетов, платежные и почтовые реквизиты поставщика и покупателя и некоторые другие данные. Эти договоры служат средством контроля за соблюдением условий, сроков, качества поставок и своевременностью расчетов с покупателями. Контроль возложен на отдел сбыта (маркетинга) предприятия, где ведется оперативный учет отгрузки и выполнения договоров поставки.

В соответствии с договорами отдел сбыта предприятия дает складу готовой продукции приказ об отгрузке изделий покупателям. Местным покупателям продукция отпускается по доверенности, а иногородним (если они не получают на месте) – по приказу-накладной, в котором дается распоряжение экспедиции, куда и каким способом отправить продукцию. В приказе-накладной указывается наименование, сорт, размер и количество продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, ее цена, сумма и другие данные, а также ставятся подписи соответствующих лиц.

Все документы по отгруженной (отпущенной) готовой продукции передаются в бухгалтерию или финансовый отдел ОДО «Минимакс», где выписываются платежные    документы        на имя покупателя. В частности, здесь оформляются счета-фактуры, платежные требования-поручения. С помощью этих документов доводится до сведения покупателей о факте отгрузки (отпуска) готовой продукции и требования ее оплаты.

Расчеты с покупателями продукции могут проводиться с помощью платежных требований и платежных требований-поручений и др.

Платежные требования-поручения выписываются поставщиком, в частности ОДО «Минимакс», в трех или четырех экземплярах и состоит из двух частей. Первая из них заполняется поставщиком, в ней указываются реквизиты плательщика и получателя, местонахождение их банков, назначение платежа, общее наименование товара, сумму к оплате, подписи руководителя и главного бухгалтера получателя денежных средств, их печать. Два первых экземпляра платежного требования-поручения высылаются почтой покупателю, который после проверки подписывает его и первый экземпляр сдает в банк для перечисления денежных средств поставщику продукции. К платежному требованию-поручению прилагаются счета-фактуры, квитанции транспортных накладных и др. Копии платежных требований-поручений (счетов-фактур) остаются на предприятии и служат основанием для учета отгруженных товаров.

Во время ревизионной проверки ОДО «Минимакс» проверяется учет реализации продукции. Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей предназначен счет 90 «Реализация» (Приложение 10). На нем отражаются себестоимость и выручка: по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; покупным изделиям (приобретенным для комплектации) др.

Суммы по предъявленным покупателям платежным документам за отгруженную продукцию или зачисленные на счета денежных средств в банках за указанную продукцию, убытки от реализации фиксируются по кредиту счета 90, а на его дебете показываются фактическая произведенная себестоимость отгруженной продукции, коммерческие расходы, относящиеся к отгруженной продукции, стоимость тары, оплачиваемой сверх стоимости продукции, налоги и прочие платежи и сборы, относимые на реализованную продукцию.

Таблица 2 - Первичные документы, имеющие недостатки оформления

ФИО подот четного лица	Наименован. документа	Дата	Сумма	Обнаруженные недостатки
Свирид Т.В.	Товарный отчет	26.03.09	10 260 000	Отсутствие подписи материально-ответственного лица
Кравченко И.Н.	Приходный кассовый ордер	26.03.09	3 600 000	Имеется исправление, не подтвержденное подпи- сью ответственного лица

Ревизор должен помнить, что в ряде случаев по кредиту счета 90 отражаются:

- на предприятиях, ведущих  геологоразведочные работы, - договорная  стоимость выполненных работ;

- в проектных и изыскательных  организациях – договорная стоимость  проектно-сметной документации по  полностью законченным проектам  или видам работ, сданным заказчикам;

- научно-исследовательских  организациях – договорная стоимость  сданных заказчикам научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ;

- на предприятиях транспорта  и связи – суммы, начисленные  за оказываемые услуги, и др.

По дебету учитываются фактические затраты на выполнение работ (себестоимость), расходы по экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям и др.

Помимо этого ревизор должен проверить соблюдение Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности», в котором предусмотрено два варианта отражения в учете реализации продукции, товаров (услуг):

1. день зачисления денежных  средств от покупателя (заказчика) на счет налогоплательщика, а  в случае реализации товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства  – день поступления указанных денежных средств, но не позднее 60 дней со дня отгрузки (передачи права собственности или иного вещного права) товаров (выполнения работ, оказания услуг), за исключением задолженности, отсроченной по постановлениям Совмина РБ;

2. день отгрузки товаров и предъявления расчетных документов.

При проверке синтетического и аналитического учета проверяется правильность заполнения первичных документов и сводной отчетности. Учет отгрузки продукции ведется в ж/о 11, предназначенном для отражения оборотов по кредиту счетов 43, 41, 45, 90, 62 и аналитических данных к счету 90. Журнал-ордер 11 заполняется на основании аналитических данных ведомостей 15-16 (16/1). Аналитические данные к счету 90 приводятся в журнале-ордере 11 по видам продукции, в оборотах по кредиту и дебету этого счете как за отчетный месяц, так и нарастающим итогом с начала года.

Предприятие самостоятельно разработало объект интеллектуальной собственности для использования в собственном производстве. Фактические затраты на разработку составили: заработная плата разработчикам – 120 000 руб.; материалы на создание опытных образцов – 210 000 руб.; затраты на проведение эксперимента – 78 000 руб.; нотариальные услуги по оформлению права патентообладателя – 24 000 руб. В учете операция отражена следующим образом:

Д-т счета 08 К-т счета 70 – 120 000 руб. – начислена заработная плата разработчикам

Д-т счета 08 К-т счета 10 – 210 000 руб. – списаны израсходованные материалы

Д-т счета 08 К-т счета 23 – 78 000 руб. – списаны расходы на проведение эксперимента

Д-т счета 04 К-т счета 08 – 408 000 руб. – введен в эксплуатацию готовый объект

Д-т счета 26 К-т счета 76 – 24 000 руб. – на сумму расходов по оформлению авторских прав

В результате проведенной ревизии было выявлено, что на предприятии недостоверно отражен ввод в эксплуатацию объект интеллектуальной собственности. Так, расходы по оформлению авторских прав необходимо включить в стоимость объекта. В результате на предприятии были завышены расходы на сумму 24 000 руб. и занижена стоимость объекта интеллектуальной собственности.

В бухгалтерском учете операции необходимо отразить следующим образом:

Д-т счета 08 К-т счета 70 – 120 000 руб. – начислена заработная плата разработчикам

Д-т счета 08 К-т счета 10 – 210 000 руб. – списаны израсходованные материалы

Д-т счета 08 К-т счета 23 – 78 000 руб. – списаны расходы на проведение эксперимента

Д-т счета 08 К-т счета 76 – 24 000 руб. – на сумму расходов по оформлению авторских прав

Д-т счета 04 К-т счета 08 – 432 000 руб. – введен в эксплуатацию готовый объект

В апреле предприятие приобрело на фондовой бирже ценные бумаги (облигации) коммерческого банка на сумму 36 000 000 руб. При этом дополнительно были оплачены консультационные услуги специализированной организации  - профессионального участника ценных бумаг в сумме 2 400 00 руб., включая сумму НДС по ставке 18%. В бухгалтерском учете данная операция была отражена следующим образом: