Основы формирования годовой бухгалтерской отчетности

Отчет о движении денежных средств (форма N 4)

Отчет о  движении денежных средств должен содержать  сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного  периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и в  финансовой деятельности.

Сведения  о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих  счетах учета денежных средств, находящихся  в кассе организации, на расчетах, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.

В случае наличия (движения) денежных средств  в иностранной валюте сначала  составляется расчет в иностранной  валюте по каждому ее виду. После  этого данные каждого расчета, составленного  в иностранной валюте, пересчитываются  по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской  отчетности. Полученные данные по отдельным  расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

При формировании данных отчета о движении денежных средств следует иметь в виду следующее.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли  в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, то есть с производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной  деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи  с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.

Финансовой  деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

При представлении  данных о движении денежных средств  в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой указанной части деятельности должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи основных средств  и иного имущества, получение  авансов, бюджетных средств и  средств иного целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов  по финансовым вложениям и пр. поступления; направление денежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления.

При поступлении  денежных средств от продажи иностранной  валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях или в кассу организации соответствующие суммы отражаются в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные, характеризующие расходование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направлению расходования.

При приобретении иностранной валюты перечисленные денежные средства включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты отражается также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме от продажи основных средств и иного имущества).

В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5)

При принятии организацией решения о включении  в состав представляемой бухгалтерской  отчетности Приложения к балансу (форма N 5) по образцу формы [12], в разделе "Движение заемных средств" показываются наличие и движение средств, полученных взаймы как у кредитных организаций (кредит), так и у других организаций  и физических лиц. По строкам "в  том числе не погашенные в срок" отражаются заемные средства, просроченные к погашению. В пояснительной  записке организация может приводить  характеристику заемных обязательств по срокам (годам) погашения.

В разделе 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" отражаются данные о  дебиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов.

Данные  о дебиторской и кредиторской задолженности приводятся с подразделением на краткосрочную и долгосрочную. Из данных о долгосрочной задолженности выделяются данные о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По строкам, характеризующим данные о просроченной задолженности, отражаются показатели о задолженности, по которой истекли  предусмотренные в договорах  сроки погашения задолженности. При этом обособленно выделяется задолженность, числящаяся в бухгалтерском  учете как просроченная свыше 3 месяцев  до отчетной даты.

При отражении  данных по статье "Обеспечения" следует  руководствоваться заключенными договорами, а также указаниями к соответствующим  забалансовым счетам, приведенным в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

В справках к разделу "Дебиторская и кредиторская задолженность" отражаются данные о  движении векселей, выданных (полученных), в том числе просроченных, при  заполнении которых следует руководствоваться [15]. В целях выявления влияния  на финансовое положение организации  наличия дебиторской задолженности  справочно приводятся данные о фактической себестоимости поставленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, по которым в бухгалтерском учете числится дебиторская задолженность.

Для целей  заполнения разделов 1 "Движение заемных  средств", 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" и 3 "Амортизируемое имущество" Приложения к бухгалтерскому балансу в журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета расчетов должна выделяться необходимая информация на основании первичных учетных документов.

В разделе 3 "Амортизируемое имущество" приводится расшифровка состава нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности, принадлежащих организации. Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости.

В подразделе I "Нематериальные активы":

по статье "Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности" показываются стоимость прав, возникающих из авторских  и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты  смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или  лицензионных договоров на их использование; из прав на "ноу-хау" и др.;

по статье "Права на пользование обособленными  природными объектами" показывается стоимость прав на использование  земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.), учтенные организацией в соответствии с правилами бухгалтерского учета;

по статье "Организационные расходы" показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом  участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал;

по статье "Деловая репутация организации" показывается приобретенная деловая  репутация организации.

В подразделе "Основные средства" показываются наличие основных средств на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов основных средств согласно Общероссийскому классификатору основных фондов.

Данные  приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости.

В графе 4 подраздела отражается общее поступление  основных средств в отчетном периоде  по всем источникам, включая: ранее  неучтенные (включая учтенные ошибочно в составе оборотных средств), приобретенные за плату, поступившие  безвозмездно, в том числе по договорам  дарения, а также принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств в результате осуществления инвестиционной деятельности.

В графе 5 подраздела отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших в отчетном периоде объектов основных средств, включая: проданное за плату  излишнее и неиспользуемое имущество, перевод в состав оборотных средств  объектов, ранее ошибочно учтенных в составе основных средств, переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения, первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, ликвидированных  в отчетном периоде вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.

Из статьи "Итого" показывается по отдельным  строкам движение основных средств, используемых в получении доходов  по обычным видам деятельности организации (производственные) и не используемых при осуществлении обычных видов  деятельности организации (непроизводственные).

К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли  как основной цели деятельности, то есть использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и др.

Из данных о стоимости производственных основных средств обособленно (см. справки  к разделу 3 образца формы Приложения к бухгалтерскому балансу) выделяются данные на начало и конец отчетного  периода о стоимости объектов основных средств, переданных в аренду (по видам основных средств), предоставленных  бесплатно, в безвозмездное пользование, бездействующих (находящихся на консервации, в резерве, на восстановлении, период которого превышает 12 месяцев, и др.).

Организация может ввести в раздел "Амортизируемое имущество" данные об остатках малоценных и быстроизнашивающихся предметов  на начало и конец отчетного периода  и их движении в течение отчетного  периода, в том числе с подразделением на находящиеся на складе и в эксплуатации. При этом данные должны отражаться также по первоначальной стоимости вне зависимости от принятых организацией способов погашения стоимости объектов.

Организациям  рекомендуется данные о стоимости  имущества, переданного в соответствии с договором в доверительное  управление, отражать в разделе "Амортизируемое имущество". При этом при разработке и принятии организацией форм бухгалтерской  отчетности следует предусмотреть  соответствующие строки.

В подразделе "Доходные вложения в материальные ценности" раздела "Амортизируемое имущество" отражается первоначальная стоимость материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их по договору аренды (имущественного найма) за плату  во временное владение и пользование  или во временное пользование  с целью получения дохода (имущество, приобретенное для передачи в  лизинг, предоставления по договору проката  и пр.).

В разделе "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" показываются наличие  собственных и привлеченных средств  у организации и их использование  на цели капитальных и других вложений долгосрочного характера.

В графе 3 "Остаток на начало отчетного  года" отражаются остатки источников финансового обеспечения капитальных  и иных долгосрочных вложений, ранее  определенных (полученных) организацией для этих целей, но не учтенных на конец  предыдущего отчетного года в  качестве источника финансового  обеспечения осуществленных расходов. В этой графе по строке "Собственные  средства организации" отражаются также  источники, определенные учредителями (участниками) организации в результате распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации по итогам работы в предыдущем отчетном году.

В графе 4 "Начислено (образовано)" показываются полученные в течение отчетного  периода заемные средства от других организаций, бюджетные средства, средства из внебюджетных фондов, в порядке  долевого участия и пр. В случае перераспределения в соответствии с решением учредителей (участников) организации прибыли, оставшейся в распоряжении организации по итогам работы за предыдущий отчетный год, между направлениями использования прибыли (фондами, резервами) в течение отчетного периода, увеличение сумм, предназначенных для целей капитальных и иных долгосрочных вложений, показываются в этой графе по статье "Собственные средства организации".

В графе 5 "Использовано" показываются суммы  учтенных в качестве источника финансового  обеспечения осуществленных в течение  отчетного периода расходов, связанных  с капитальными и иными долгосрочными  вложениями. При определении указанной  суммы принимаются во внимание учтенные в отчетном периоде долгосрочные финансовые вложения, стоимость принятого  к бухгалтерскому учету оборудования к установке, учтенные незавершенные  капитальные вложения, суммы перечисленных  авансов на цели покрытия затрат по строительству объектов и т.п. В случае перераспределения в соответствии с решением учредителей (участников) организации прибыли, оставшейся в распоряжении организации по итогам работы за предыдущий отчетный год, между направлениями использования прибыли (фондами, резервами) в течение отчетного периода, уменьшение сумм, предназначенных для целей капитальных и иных долгосрочных вложений, показываются в этой графе по статье "Собственные средства организации".