Основы формирования годовой бухгалтерской отчетности

По строкам 233 и 243 приводится задолженность дочерних и зависимых обществ. Она отражается на счете 76

По строкам 234 и 245 дается задолженность по авансам, выданным в счет предстоящих поставок продукции или выполнения работ (услуг). Ее сумма учитывается на соответствующем субсчете счета 60.

По строке 244 отражается задолженность учредителей  по вкладам в уставный капитал  организации, учтенная на счете 75 "Расчеты  с учредителями".

По строкам 235 и 246 вписывается задолженность  прочих дебиторов. К ней относятся: задолженность финансовых и налоговых  органов, задолженность работников предприятия по предоставленным  им ссудам и займам, задолженность  работников по возмещению материального  ущерба, задолженность подотчетных  лиц, задолженность по штрафам, признанным должником или судом, и т.д.

Группа статей "Краткосрочные  финансовые вложения" По строке 250 Бухгалтерского баланса отражается величина краткосрочных (на срок менее одного года) финансовых вложений предприятия.

По строке 251 приводится сумма займов, которые  организация предоставила другим предприятиям на срок менее 12 месяцев. Она учитывается  на счете 58.

По строке 252 указывается стоимость собственных  акций, выкупленных у акционеров, учтенная на счете 81 "Собственные  акции (доли)".

По строке 253 приводятся прочие краткосрочные  финансовые вложения.

Группа статей "Денежные средства" По строке 260 Бухгалтерского баланса записывается общая сумма денежных средств, которыми располагает предприятие.

По строке 261 дается сумма денежных средств, находящихся  в кассе. Она равна дебетовому сальдо счета 50 "Касса".

По строке 262 отражаются денежные средства, находящиеся  на рублевых счетах в банках, которым  соответствует дебетовое сальдо счета 51.

По строке 263 проходит рублевая стоимость иностранной  валюты, находящейся на счетах в  банках. Она равна дебетовому сальдо счета 52.

По строке 264 вносятся прочие денежные средства - специальные счета в банках, переводы в пути, денежные документы.

Стоимость иностранной валюты, находящейся  на валютном счете (либо в кассе) организации, необходимо пересчитать в рубли  по официальному курсу иностранной  валюты, установленному на дату составления  бухгалтерской отчетности. Этого  требует Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н.

Поэтому в Бухгалтерском балансе необходимо отразить рублевый эквивалент стоимости  иностранной валюты, рассчитанный по официальному курсу этой валюты.

Статья "Прочие оборотные активы" По строке 270 показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела "Оборотные активы" Бухгалтерского баланса.

Пассив баланса

Раздел III

Статья "Уставный капитал". По строке 410 Бухгалтерского баланса указывается уставный (складочный) капитал организации, величина которого зафиксирована в учредительных документах. Государственные и муниципальные унитарные предприятия по этой строке записывают величину своего уставного фонда.

Заметим, что уставный капитал равняется  кредитовому сальдо счета 80 "Уставный капитал". Увеличивать или уменьшать  эту величину можно только после  того, как в учредительные документы  организации будут внесены соответствующие  изменения.

Статья "Добавочный капитал" По строке 420 Бухгалтерского баланса приводится величина добавочного капитала организации, учтенная на счете 83. Так, в данной строке указываются:

- эмиссионный  доход акционерного общества (суммы,  которые были получены сверх  номинальной стоимости акций,  размещенных обществом, не включая  издержки на их продажу);

- суммы дооценки внеоборотных активов.

Первоначальная  стоимость здания, принадлежащего организации, составила 20 000 000 руб. Сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации здания, равна 1 000 000 руб.

В январе 2010 года организация провела переоценку своих основных средств. И в результате первоначальная стоимость здания была увеличена на 2 000 000 руб. А сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации здания, увеличена на 100 000 руб.

В бухгалтерском  учете переоценка основных средств  была отражена следующими проводками.

Дебет 01 Кредит 83

- 2 000 000 руб. - отражена дооценка первоначальной стоимости здания;

Дебет 83 Кредит 02

- 100 000 руб. - отражена дооценка амортизации, начисленной за время эксплуатации здания.

В бухгалтерском  балансе организации за I квартал 2010 года необходимо сделать следующую запись:

- по строке 420 - 1 900 000 руб. (2 000 000 - 100 000).

Группа статей "Резервный капитал" В этой группе статей отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов.

Напомним, что Федеральный закон от 26 декабря  1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" обязывает российские акционерные общества создавать резервный фонд, размер которого не может быть меньше 15 процентов от уставного капитала. Выполняя это требование, акционерные общества должны ежегодно отчислять в резервный фонд не менее 5 процентов от своей чистой прибыли. Прекращаются же эти отчисления, когда резервный фонд достигает размера, предусмотренного уставом.

Образование обязательного резервного фонда отражается следующей бухгалтерской  проводкой.

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль  прошлых лет"

Кредит 82 субсчет "Резервный фонд, образуемый в соответствии с законодательством" - направлена часть чистой прибыли  в резервный фонд.

Также за счет своей чистой прибыли организация  может формировать и другие необязательные резервные фонды. Но это должно быть предусмотрено ее учредительными документами. Средства же этих фондов необходимо учитывать  на субсчете "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" счета 82

По строке 430 Бухгалтерского баланса отражается общая сумма резервов, образованных предприятием.

По строке 431 проходят резервы, которые были образованы в соответствии с требованиями действующего законодательства.

По строке 432 указывается величина резервов, образованных на основании учредительных документов предприятия.

Статья "Фонд социальной сферы" По строке 440 предприятия, которые не перешли на Новый план счетов, показывают остаток фонда социальной сферы. Организация формирует его из стоимости объектов жилого фонда и внешнего благоустройства, которые она приобрела или получила безвозмездно (разумеется, если раньше они не были учтены в составе уставного капитала, уставного фонда или добавочного капитала) [6,c.21].

Статья "Целевые финансирование и поступления" По строке 450 Бухгалтерского баланса некоммерческие организации приводят остатки неиспользованных целевых средств: вступительных, членских, добровольных взносов и т. п. Эти суммы учитываются на счете 86 "Целевое финансирование".

Коммерческие  же организации суммы целевых  средств отражают по строке 640.

Статьи "Нераспределенная прибыль  прошлых лет" "Непокрытый убыток прошлых лет", "Нераспределенная прибыль отчетного года", "Непокрытый убыток отчетного года"

По строке 460 Бухгалтерского баланса указывается  остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации с прошлого отчетного  года.

По строке 465 отражается остаток непокрытого  убытка, полученного организацией в  прошлые отчетные периоды. Эта сумма  показывается в круглых скобках, а при расчете итоговой суммы  раздела III Бухгалтерского баланса - вычитается.

По строке 470 приводится чистая прибыль, которую  организация получила в I квартале 2009 года. Как ее определить? Сумма чистой прибыли будет равна кредитовому сальдо счета 99 "Прибыли и убытки".

Однако  предположим, что по итогам I квартала 2010 года организация не получила прибыли. Тогда в этой строке ставится прочерк. Сумма же убытка указывается в круглых скобках по строке 475. И так же, как и непокрытый убыток прошлых лет, сумма такого убытка отчетного года вычитается при расчете итога раздела III Бухгалтерского баланса.

Раздел IV "Долгосрочные обязательства"

Группа статей "Займы и кредиты" По строке 510 Бухгалтерского баланса вписываются средства, которые организация заняла на срок более 12 месяцев. Причем отсчет начинается с 1-го числа календарного месяца, следующего за тем, в котором кредиты и займы были отражены в бухгалтерском учете.

По строке 511 вносятся суммы полученных кредитов, учтенные на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

По строке 512 указываются суммы со счета 67.

В соответствии с пунктом 73 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации  задолженность предприятия по кредитам и займам отражается уже с учетом процентов. Начисляют проценты независимо от времени их фактической уплаты. В бухгалтерском учете это  отражается следующими проводками.

Дебет 91 Кредит 67 - начислены проценты по долгосрочным кредитам и займам.

Раздел V "Краткосрочные обязательства"

Группа статей "Займы и кредиты" Эта группа статей предназначена для непогашенных остатков по кредитам и займам, которые организация обязана уплатить в течение 12 месяцев после отчетной даты. Здесь же может быть отражена и задолженность, которая в прошлых отчетных периодах считалась долгосрочной, а в этом году должна быть погашена. Однако тот факт, что теперь эта задолженность представлена как краткосрочная, оговаривают в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

По строке 610 показывается общая сумма краткосрочных  кредитов и займов, полученных организацией.

По строке 611 приводятся суммы полученных кредитов, учтенные на счете 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам".

По строке 612 вписываются суммы, внесенные  на счет 66.

Группа статей "Кредиторская задолженность" По строке 620 Бухгалтерского баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации. Далее по строкам 621-628 приводится ее расшифровка.

Так, по строке 621 вносится сумма задолженности  перед поставщиками и подрядчиками, учтенная на счетах 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" и 76.

По строке 622 представляется задолженность перед  поставщиками, подрядчиками и другими  кредиторами, которым организация  выдала векселя (эту сумму вписывают  на субсчете "Векселя выданные" счета 60.

По строке 623 указывается сумма задолженности  перед дочерними и зависимыми обществами, учтенная по кредиту счета 76.

По строке 624 отражается задолженность перед  персоналом по оплате труда (начисленная, но не выплаченная заработная плата), учтенная на счете 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда"

По строке 625 показывается задолженность по единому  социальному налогу, учтенная на счете 69.

По строке 626 записывается задолженность перед  бюджетом, учтенная на счете 68.

По строке 627 даются суммы авансов, полученных организацией под предстоящую поставку продукции, которые учитываются  на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

По строке 628 проводится задолженность организации  по расчетам, не нашедшим отражения  по другим строкам подраздела (задолженность  перед страховыми организациями, задолженность  перед подотчетными лицами, задолженность  перед дорожными фондами и  т. п.).

Статья "Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов" По строке 630 Бухгалтерского баланса записывают задолженность организации по дивидендам, а также процентам по акциям, которые она начислила, но еще не выплатила. Сумма этой задолженности проходит по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

Статья "Доходы будущих периодов"  По строке 640 Бухгалтерского баланса указывается сумма доходов организации, которые относятся к будущим отчетным периодам, а получены уже в этом. Например, таким доходом можно считать арендную плату, полученную за несколько месяцев вперед. Также в этой строке коммерческие организации приводят остатки сумм целевого финансирования и бюджетных средств, а кроме того, и стоимость активов, полученных безвозмездно.

В бухгалтерском  учете эти доходы учитываются  на счете 98.

Статья "Резервы предстоящих  расходов и платежей" По строке 650 Бухгалтерского баланса отражаются суммы, зарезервированные для покрытия будущих затрат. Они учитываются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

Напомним, что пункт 72 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации  позволяет организациям создавать  следующие резервы:

- на предстоящую  оплату отпусков работникам;

- на выплату  вознаграждений по итогам работы  за год;

- на ремонт  основных средств;

- на подготовительные  работы в сезонном производстве;

- на ремонт  предметов проката и т. д.

Статья "Прочие краткосрочные обязательства" По строке 660 приводятся суммы краткосрочных обязательств, не подходящие для других групп статей раздела "Краткосрочные обязательства".