Основы бухгалтерской отчетности

Текущая деятельность организации осуществляется путем  реализации администрацией управленческих функций, результаты которой отражаются в системном бухгалтерском учете. Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом  за определенное время, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них в сгруппированном виде переносится в бухгалтерскую отчетность.

Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» определено понятие бухгалтерской отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе бухгалтерского учета по установленным формам. Статьей 13 указанного Федерального закона установлен состав бухгалтерской отчетности (за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений)) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг):

• Бухгалтерский баланс (форма № 1),
• Отчет о прибылях и убытках (форма № 2),
• Приложение к бухгалтерскому балансу,
• аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту,
• пояснительная записка.

Формы бухгалтерской  отчетности организаций, а также  инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Однако в связи  с развитием рыночных отношений  в нашей стране в марте 1998 г. Правительством Российской Федерации была принята Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Цель названной Программы - приведение российской системы бухгалтерского учета в соответствие требованиям рыночной экономики, и Международных стандартов финансовой отчетности. В рамках выполнения указанной Программы распоряжением Правительства Российской Федерации был принят План внедрения положений (стандартов) по бухгалтерскому учету в практику. Одним из таких документов является Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н. Настоящий приказ введен в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2000 г. Несколько позже введены в действие приказы Минфина РФ от 13.01.00 № 4н «О формах бухгалтерской отчетности» и от 28.06.00 № б0н «О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении  бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

При формировании бухгалтерской  отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она  влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного года к другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

По каждому числовому  показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы  с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных  нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Для составления  бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и  главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую  отчетность за месяц, квартал нарастающим  итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством  Российской Федерации.

Промежуточная бухгалтерская  отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации.

Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

13.2.

Краткая характеристика основных элементов бухгалтерской  отчетности

Содержание  бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

При составлении  бухгалтерского баланса необходимо руководствоваться общими правилами  бухгалтерского учета:

нельзя засчитывать  статьи активов и пассивов, статьи прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен действующими Положениями по бухгалтерскому учету;

отдельные показатели отражаются в нетто-оценке, т.е. по остаточной стоимости (стоимость основных средств, нематериальных активов) за минусом начисленной амортизации;

расчеты и обязательства  показываются в зависимости от сроков их погашения;

полнотой информации, ее существенностью, нейтральностью отчетных данных, сравнимостью и сопоставимостью  отчетных показателей от одного отчетного периода к другому, достоверностью отчетности, последовательностью применения учетной политики и др.

Содержание  отчета о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы  должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные.

Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие  числовые показатели:

• выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка),
• себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов), валовая прибыль,
• коммерческие расходы,
• управленческие расходы,
• прибыль/убыток от продаж,
• проценты к получению,
• проценты к уплате,
• доходы от участия в других организациях,
• прочие операционные доходы,
• прочие операционные расходы,
• внереализационные доходы,
• внереализационные расходы,
• прибыль/убыток до налогообложения,
• налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи,
• прибыль/убыток о обычной деятельности,
• чрезвычайные доходы,
• чрезвычайные расходы,
• чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).

Содержание  пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

В бухгалтерской  отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств должен характеризовать  изменения в финансовом положении  организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской  отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации, отразив это в отчете об изменениях капитала.

В случаях, предусмотренных  федеральными законами, бухгалтерская  отчетность подлежит обязательному  аудиту.

Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, должна прилагаться к этой отчетности.

13.3.

Сроки представления, пользователи и публичность  бухгалтерской отчетности

Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных  подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В пределах указанных сроков учредителями или общим собранием устанавливается конкретная дата представления бухгалтерской отчетности. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней после окончания отчетного год. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность должна быть рассмотрена и утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Бюджетные организации  представляют месячную, годовую и квартальную бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской  деятельности и не имеющие, кроме  выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о целевом использовании полученных средств.

Публичность бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Организация обязана  обеспечить представление годовой  бухгалтерской отчетности каждому  учредителю (участнику) в сроки, установленные  законодательством РФ. В случаях, предусмотренных законодательством  РФ, организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения.