Основы формирования годовой бухгалтерской отчетности

- владельца  на товарный знак и знак  обслуживания, наименование места  происхождения товаров;

- патентообладателя  на селекционные достижения;

- а также  имущественное право автора или  иного правообладателя на топологии  интегральных микросхем.

По строке 112 дается сумма организационных  расходов, связанных с образованием юридического лица. Сумма этих расходов считается вкладом учредителей (участников) организации в ее уставный (складочный) капитал.

По строке 113 организация показывает стоимостную  оценку деловой репутации организации. Она возникает только в том  случае, если совершаются сделки купли-продажи  предприятия, и равна разнице  между покупной ценой предприятия  и стоимостью его активов и  обязательств.

Группа статей "Основные средства" По этой группе статей приводится остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе.

Статья "Незавершенное строительство" По строке 130 Бухгалтерского баланса приводится сумма капитальных вложений организации. К таким вложениям, в частности, относятся:

- сумма  затрат на строительно-монтажные  работы (осуществляемые как хозяйственным,  так и подрядным способом);

- стоимость приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств,  инструмента, инвентаря, иных  материальных объектов длительного  пользования;

- стоимость  прочих капитальных работ и  затрат (это могут быть проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые  работы, затраты по отводу земельных  участков и переселению в связи  со строительством, затраты на  подготовку кадров для вновь  строящихся организаций);

- стоимость  объектов капитального строительства,  которые находятся во временной  эксплуатации до ввода их в  постоянную эксплуатацию;

- стоимость  объектов недвижимости, права на  которые не зарегистрированы  в соответствии с действующим  законодательством;

- сумма  затрат по формированию основного  стада.

В бухгалтерском  учете данные о всех перечисленных выше затратах формируются на счете 08 "Капитальные вложения" (по старому и новому Плану счетов).

Кроме того, по статье "Незавершенное строительство" отражаются:

- стоимость  приобретенного оборудования, которое  еще не передали в монтаж  и которое учтено на счете  07 "Оборудование к установке" (по старому и новому Плану  счетов);

- суммы  авансов, выданных предприятию-застройщику  под объем выполненных работ,  а также другие авансовые платежи,  которые направлены на осуществление  капитальных вложений и учтены  на счете 60.

Группа статей "Доходные вложения в материальные ценности". По строке 135 Бухгалтерского баланса организация указывает остаточную стоимость имущества, предназначенного для аренды или проката. Она учитывается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности».

По строке 136 отражают остаточную стоимость имущества, приобретенного для передачи в лизинг. Согласно приказу Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга", она учитывается на отдельном субсчете "Имущество для сдачи в аренду" счета 03. Сумму амортизации, начисленную по этому имуществу, показывают на субсчете "Износ имущества сданного в аренду" счета 02.

По строке 137 дается остаточная стоимость имущества, которое вы должны учесть на субсчете "Имущество, предоставляемое по договору проката" счета 03. Согласно пункту 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, амортизацию  по предметам, предназначенным для  сдачи в прокат, можно начислять  только линейным способом.

Группа статей "Долгосрочные финансовые вложения" Здесь отражают данные о финансовых вложениях, по которым срок обращения (погашения) превышает 12 месяцев после отчетной даты. В бухгалтерском учете эти вложения учитываются на счете 58.

Финансовые  вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических  затрат для организации-инвестора. Это, в частности:

- суммы, уплаченные продавцу  ценных бумаг в соответствии  с договором;

- суммы,  которые специализированные организации  и иные лица получают за  консультационные и информационные  услуги, связанные с приобретением  ценных бумаг;

- вознаграждения  посредническим организациям, с  помощью которых приобретены  ценные бумаги;

- расходы  на проценты по заемным средствам,  использованным для приобретения  ценных бумаг (если они выплачены  до того, как ценные бумаги  приняты к учету);

- другие  расходы, которые непосредственно  связаны с приобретением ценных  бумаг [26, с.18].

Зачастую  организации создают резерв под  обеспечение вложений в ценные бумаги. В этом случае в балансе указывается  сумма долгосрочных финансовых вложений, уменьшенная на суммы созданного резерва. А резерв под обеспечение  вложений в ценные бумаги учитывается  на счете 59 "Резервы под обеспечение  вложений в ценные бумаги". Формируя такой резерв, организации делают следующую проводку.

Дебет 91 Кредит 59 - создан резерв под обеспечение  вложений в ценные бумаги.

По строке 140 Бухгалтерского баланса отражают все виды долгосрочных финансовых вложений организации: инвестиции в дочерние и зависимые общества, в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, а также займы, предоставленные  другим организациям.

Затем информация по долгосрочным финансовым вложениям  детально записывается по разным строкам [6, c.21].

По строке 141 организация показывает вложения в уставные капиталы своих дочерних предприятий. Согласно статье 105 Гражданского кодекса РФ, хозяйственное общество является дочерним, если основное хозяйственное  общество имеет возможность определять его решения. Например, такая возможность  может появиться вследствие преобладающего участия основного общества в  уставном капитале дочернего.

По строке 142 указываются инвестиции в уставные капиталы зависимых организаций. В  соответствии со статьей 106 Гражданского кодекса РФ хозяйственное общество признается зависимым, если другое общество имеет более 20 процентов голосующих акций этого акционерного общества или 20 процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

По строке 143 отражаются долгосрочные инвестиции в другие организации.

Сумма же займов, которые организация выдала юридическим лицам на срок более 12 месяцев, указывается по строке 144.

По строке 145 вносятся прочие долгосрочные финансовые вложения.

Статья "Прочие внеоборотные активы" По строке 150 отражаются данные о средствах и вложениях, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I Бухгалтерского баланса.

Рассмотрим  группу строк, посвященных оборотным  активам.

По строке 210 Бухгалтерского баланса указывается  общая стоимость запасов, предназначенных  для использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), для продажи или перепродажи, а также другие материальные ценности.

По строке 211 приводится фактическая себестоимость  материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей. Эта стоимость учитывается  на счете 10 "Материалы".

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов также увеличивается  или уменьшается на суммовые разницы, возникающие при расчетах за них. Это предусмотрено пунктом 6.6 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Если  организация ведет учет материально-производственных запасов с применением счетов 15 и 16, то отклонения в стоимости  запасов на конец отчетного периода  присоединяются к стоимости запасов (положительные отклонения прибавляются, а отрицательные - вычитаются).

По строке 212 отражается стоимость молодняка, а также взрослых животных, находящихся  на откорме, птицы, зверей, кроликов, семей  пчел и т.д. Чтобы заполнить эту  строку баланса, необходимо использовать данные счета 11 "Животные на выращивании  и откорме".

По строке 213 показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам). По этой строке указывается  сумма остатков по счетам 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты  собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Также по этой строке указываются остатки по счетам 30 "Некапитальные работы", 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам", остатки по счету 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

По строке 214 дается фактическая или нормативно-плановая себестоимость готовой продукции. Она равна дебетовому сальдо по счету 43 "Готовая продукция". Здесь  же указывается и стоимость готовых  изделий, приобретенных для комплектации готовой продукции, но по условиям договора с заказчиками не включаемых в  себестоимость.

Кроме того, по этой строке отражается фактическая  себестоимость остатка товаров, учтенная на счете 41 "Товары».

Если  организации розничной торговли ведут учет товаров в продажных  ценах, то стоимость остатка этих товаров отражается в балансе  в покупных ценах без учета  торговой наценки. Это означает, что  из продажной стоимости остатка  товаров необходимо вычесть сумму  нереализованной торговой наценки, которая равна кредитовому сальдо по счету 42 "Торговая наценка" [6,c.21].По строке 215 Бухгалтерского баланса вписывается стоимость отгруженной продукции, если не выполнены все необходимые условия для признания выручки от ее продажи. Эти условия приведены в пункте 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). В бухгалтерском же учете предприятия такие товары числятся на счете 45 "Товары отгруженные".

По строке 216 приводятся затраты, которые предприятие  произвело в отчетном периоде, но относятся они к будущим периодам.

По строке 217 "Прочие запасы и затраты" дается стоимость материально-производственных ценностей, не включенных в предыдущие строки группы статей "Запасы".

Кроме того, в этой строке приводится и сумма  расходов на упаковку и транспортировку, относящаяся к остатку неотгруженной (непроданной) продукции. Организация должна придерживаться такого порядка, если она не признает все свои коммерческие расходы в себестоимости проданных товаров в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Статья "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям"  По строке 220 Бухгалтерского баланса отражаются суммы "входного" НДС, которые не были возмещены из бюджета и числятся на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Согласно статьям 171 и 172 второй части Налогового кодекса РФ, организация имеет право возместить суммы НДС, уплаченные поставщикам, если одновременно выполнены следующие условия:

- товары (работы, услуги) оприходованы;

- товары (работы, услуги) оплачены;

- товары (работы, услуги) приобретены для  производственной деятельности  либо для перепродажи;

- у организации  есть счет-фактура, в котором  сумма НДС выделена отдельной  строкой.

Группы статей "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты)" и "Дебиторская  задолженность (платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной даты)"

В соответствии с пунктом 34 Методических рекомендаций данные о долгосрочной и краткосрочной  дебиторской задолженности показываются раздельно. Долгосрочной считается  задолженность, платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после отчетной даты. Соответственно краткосрочной считается задолженность, платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление этого срока начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность  была отражена в учете.

По строке 230 отражается общая сумма долгосрочной дебиторской задолженности. А общая  сумма дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты, вносится по строке 240 Бухгалтерского баланса.

По строкам 231 и 241 указывается задолженность  покупателей и заказчиков за отгруженные  товары и выполненные работы (услуги). Она учитывается на счетах 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По строкам 232 и 242 записывается задолженность  покупателей и заказчиков за отгруженные  товары и выполненные работы (услуги), которая оформлена простыми векселями. Сумма этой задолженности равна  дебетовому сальдо по субсчету "Векселя  полученные" счета 62.