Организация синтетического и аналитического учёта поступления материалов в производстве и пути его совершенствования в современ-ных усл

С целью  препятствия вымыванию оборотных  средств в условиях инфляции в Республике Беларусь разработан новый механизм списания отклонений в стоимости материальных ценностей, закрепленный в Положении о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции в организациях промышленности, утвержденном Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, государственного налогового комитета Республики Беларусь от 08.01.2001 г. №2/2/4.

Сущность  данного механизма заключается  в следующем. При оформлении приходных ордеров материалы приходуются в фиксированных ценах на счет 10 «Материалы». Данная цена устанавливается на каждое наименование материалов, остается неизменной в течение года и отражается в номенклатуре-ценнике, разработанной на предприятии. Разница между стоимостью по документам поставщика и в фиксированных ценах учитывается на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

При отпуске  материалов в производство их стоимость  списывается в фиксированных  ценах. Отдельной записью списывается  и сумма отклонений, величина которой определяется умножением фиксированной стоимости израсходованных материалов на коэффициент отклонений. В свою очередь коэффициент отклонений определяется путем деления суммы отклонений, относящихся к материалам, поступившим в отчетном месяце, на их стоимость в фиксированных ценах. Остатки по счетам материалов и отклонений на начало месяца в расчете не участвуют (таблица 1.1).

Таблица 1.1 – Пример списания материалов в производство по фиксированным ценам и расчет отклонений

Данная  методика имеет ряд преимуществ: обособленное отражение отклонений (инфляционной составляющей цен на материалы) и учет материалов в неизменных ценах позволяют отслеживать реальную динамику остатков материальных запасов; намного упрощается складской учет материалов, в связи с тем, что отпадает необходимость отражения прихода каждой партии материальных ценностей на отдельной карточке; коэффициент отклонений текущего месяца применяется по всему количеству израсходованных материалов каждого наименования, тогда как при использовании метода ЛИФО по цене последнего приобретения списывается количество, поступившее в последнюю очередь.

Учетная практика западных компаний базируется на предположении, что поступление и продажа (отпуск в производство) запасов трактуются как поток стоимостей, а не как поток физических единиц. Существует несколько общепринятых методов оценки конечных запасов и согласно величине, списываемой на себестоимость реализованной продукции (таблица 1.2).

 Данные таблицы 1.2 свидетельствуют о том, что наиболее распространенными методами учета запасов являются методы ФИФО, ЛИФО, средней стоимости и прочие.

Особенности методов оценки запасов в некоторых  странах:

• в Португалии в некоторых сферах (сельском хозяйстве, лесной промышленности, рыболовстве) запасы могут оцениваться следующим образом: учетная цена определяется как продажная за исключением некоторой нормы прибыли. Также этот метод может использоваться при учете запасов в оптовой торговле;
• в Испании запасы оцениваются по общей фиксированной ставке, (если они постоянно обновляются, а их общая стоимость и структура изменяется несущественно;
• в Швейцарии в консолидированной отчетности запасы можно оценивать по фактическим текущим расходам, восстановительной стоимости или на основе аналогичных расходов;
• в Италии для долгосрочных контрактов незавершенные изделия учитываются после завершения контракта или по процентному выполнению работ;
• в Великобритании запрещено использование методов ФИФО и базового запаса. Долгосрочные контракты по незавершенным проектам учитываются по методам "часть выполнения", "завершение контракта";

Таблица 1.2 - Методы  оценки  запасов   при  их  выбытии,   принятые  в зарубежной практике

• в США при использовании метода ЛИФО в учетной политике нужно обязательно определить сумму текущей воспроизведенной стоимости (стоимости движения) запасов, а также влияние на результаты деятельности уменьшения партии запасов.

Торговый  кодекс Германии содержит ряд методов  оценки, связанных с отпуском запасов. К ним непосредственно относятся  методы, позволяющие "использование  или отчуждение в определенной последовательности однородных объектов имущества". Так, в параграфе 256 ТКГ перечислены  следующие методы:

• метод ФИФО;
• метод ЛИФО.

Также разрешается  использовать  средневзвешенную стоимость  как метод оценки запасов.

Закон допускает  и другие методы:

• ХИФО (highest in – first out). Приобретенные по наивысшей цене имущественные объекты используются или отчуждаются первыми. Его противоположность - метод ЛОФО (lowest in - first out) - использование объектов имущества, приобретенных по наименьшей цене;
• КИФО (Konzern in - first out). Запасы организации могут состоять из имущественных объектов, произведенных своими силами или входящими в состав концерна организациями, либо полученных со стороны. Этот метод предполагает, что имущественные объекты, произведенные самой организацией или организациями в составе концерна, первыми используются или отчуждаются;
• КИЛО (Konzern in - last out). При использовании данного метода произведенные в  концерне имущественные  объекты используются или отчуждаются последними.