Организация синтетического и аналитического учёта поступления материалов в производстве и пути его совершенствования в современ-ных усл

style="text-align:justify;text-indent:27pt;line-height:14pt">Правильность  и своевременность бухгалтерского учета материалов в большой мере зависят от достоверности складского учета. В связи с этим складской  сортовой учет должен быть под постоянным наблюдением и контролем одного из работников бухгалтерии. Он обязан непосредственно на складе проверять правильность оформления первичных документов по приходу и расходу материалов, особенно заполнение установленных реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных за данную операцию, а также своевременность записи первичных документов в складские карточки сортового учета, правильность исчисления в них остатков материалов. Затем бухгалтер сам расписывается в карточках и ставит дату проверки. Такая проверка производится систематически не реже одного раза в 7-10 дней.

Первичные документы по приходу и расходу  материалов служат основанием для учета материальных ресурсов не только в местах хранения, но и в бухгалтерии. Поэтому все они, после того как сделаны записи в складские карточки сортового учета, должны быть переданы в бухгалтерию в установленные сроки.

Прием документов от материально ответственного лица производится непосредственно на складе, что не только ускоряет этот процесс, но и дает возможность работнику  бухгалтерии каждый раз хотя бы по нескольким номенклатурным номерам  проверять фактическое наличие  материалов и сопоставлять его с учетными данными сортовых карточек.

Сдача документов в бухгалтерию оформляется реестрами, которые составляют отдельно на приходные и расходные документы.

В реестре  указывают номер группы (раздела) материала или номенклатурный номер, количество и номера первичных документов. Реестры составляют в двух экземплярах по каждому субсчету учета материальных ресурсов. Первый экземпляр вместе с первичными документами сдают в бухгалтерию, второй с распиской работника бухгалтерии о приеме документов остается у материально ответственного лица.

Таким образом, оперативный учет материалов в местах хранения обеспечивает надежный контроль за сохранностью материальных ресурсов и позволяет иметь точные сведения о том, насколько фактический запас материалов соответствует потребностям ОАО «Светлогорский ЦКК».

Для обобщения  информации о наличии и движении принадлежащих предприятию материальных ценностей предназначен активный синтетический счет 10 «Материалы». По дебету данного счета учитывается поступление материалов, а по кредиту – их выбытие.

Согласно  Плану счетов ОАО «Светлогорский целлюлозно-картонный комбинат»  к счёту 10 открыты следующие субсчета (приложение С):

10.1 –  «Сырье и материалы»;

10.2 –  «Покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали»;

10.3 –  «Топливо»;

10.4 –  «Тара и тарные материалы»;

10.4 –  «Запасные части»;

10.5 –  «Бланки строгой отчетности»;

10.6 –  «Материалы, переданные в переработку  на сторону»;

10.7 –  «Строительные материалы»;

10.8 –  «Строительные материалы (для  строительства жилья)»;

10.9 –  «Инвентарь и хозяйственные принадлежности  на складе»;

10.10 –  «Инвентарь и хозяйственные принадлежности  в эксплуатации»;

10.11 –  «Спецодежда на складе»;

10.12 –  «Спецодежда в эксплуатации»;

10.13 –  «Специальная оснастка (одежда, машины) на складе»;

10.14 –  «Специальная оснастка (одежда, машины) в эксплуатации»;

10.15 –  «Износ инвентаря и хозпринадлежностей»;

10.16 –  «Износ специальной одежды»;

10.17 –  «Износ специальной оснастки (одежды, машин)»;

10.18 –  «Удобрения»;

10.19 –  «Корма»;

10.20 –  «Семена».

Каждый  из этих видов материальных ресурсов в учете образует отдельный синтетический счет или субсчет. Причем указанные ценности на этих счетах могут учитываться либо по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), которая складывается из стоимости по покупным ценам и расходов по их заготовке и доставке на предприятие, либо по учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (активный счет) и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (активно-пассивный счет).

ОАО «Светлогорский целлюлозно-картонный комбинат»  учитывает материалы по их фактической  себестоимости. Синтетический учет поступления материальных ресурсов приведен в таблице 3.1.

 

 

 

 

Таблица 3.1 – Синтетический учет поступления материальных ресурсов

 

Так, принятые по количеству и качеству материалы  предприятия на основании приходных документов отражают учетной записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при приобретении у сторонних организаций, а по кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется учет с подразделениями, входящими в состав предприятия.

По дебету счета 76.3 «Расчеты по претензиям» ведется  учет по возникающим в результате приемки материалов претензиям.

Так, выявленные во время приемки материалов недостача, бой, лом, брак, пересортица и т.д. по вине транспортной организации поставщика отражаются по счетам следующими записями (таблица 3.2).

 

Таблица 3.2 – Синтетический учет отклонений в поступлении материалов

 

По мере оплаты расчетно-платежных документов поставщиков в учете делаются следующие проводки:

1. Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетный счет» - на сумму с учетом НДС;

2. Дебет счета 18.1.2 «НДС по приобретенным ценностям»,

Кредит  счета 18.1.1 «НДС по приобретенным ценностям» - на сумму оплаченного НДС.

После проведения указанной проводки оплаченный первичный  документ регистрируется в Книге покупок (приложение Т). В ней указывается наименование склада, дата приобретения материальных ценностей и номер документа, дата оплаты и номер документа, наименование поставщика, УНД продавца, а также стоимость покупок.

В случае частичной оплаты задолженности  поставщику уплаченный налог определяется пропорционально оплаченной сумме задолженности.

 

3.2 Документальное оформление и  учет реализации материальных  ресурсов на сторону

 

Предприятие приобретает материалы как предметы труда, для нужд текущей деятельности. Их выбытие со складов происходит в основное производство для изготовления продукции, то есть для создания новой потребительной стоимости, либо для выполнения работ или оказания услуг.

Расход  материалов со склада оформляется следующими документами: лимитно-заборные карты, акты-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов, накладные-требования на отпуск (внутренне перемещение) материальных ценностей, комплектовочные ведомости, ТТН-1, ТН-2 и другие. На рассматриваемом предприятии автоматизирован складской учёт материалов, поэтому расход материалов осуществляется непосредственно в карточках складского учёта материалов. На основании них составляется ведомость расхода материалов с указанием подписей мастера цеха, получающего материалы, и материально ответственного лица склада, отпустившего ценности.