Организация синтетического и аналитического учёта поступления материалов в производстве и пути его совершенствования в современ-ных усл

В США  используется метод ЛИФО-доллар, по которому стоимость запасов учитывается  исходя из индивидуальных цен единицы  запасов. При использовании метода оценки запасов базового года они пересчитываются в доллары, а для поступающих в следующие периоды запасов используются ценовые индексы. При этом базовый год принимается за 100.

В России определено 4 метода учета запасов:

1. метод идентификации (отечественный аналог - метод идентифицированной стоимости);
2. метод средней стоимости;
3. метод оценки запасов по ценам первых закупок (метод ФИФО);
4. метод оценки запасов по ценам последних закупок (метод ЛИФО).

Метод идентификации применяется в случае, когда единицы продукции в составе запасов на конец периода четко определены как приобретенные вследствие тех или иных операций. Этот метод на практике используется компаниями, торгующими дорогими товарами, или в мелких фирмах. Кроме того, применяя этот метод, компания, деятельность которой связана с серийными товарами, может манипулировать своей прибылью, продавая, в случае необходимости, более дорогие или более дешевые единицы запасов.

Метод средней стоимости базируется на предположении, что каждая единица запасов данного периода имеет одинаковую среднюю стоимость, рассчитываемую за определенный период.

Метод ФИФО наиболее распространенный метод учета запасов. При применении этого метода движение стоимости запасов хотя и не совпадает с их движением в натуральном выражении, но приближается к нему, причем, чем больше частота закупки и расходования запасов, тем больше это приближение. Метод ФИФО является систематическим и объективным, а также препятствует манипулированию данными в сторону искусственного завышения или занижения стоимости запасов.

В основу метода ЛИФО положен принцип, по которому при использовании или продаже запасов из их общей стоимости должна вычитаться стоимость тех запасов, которые поступили последними, позже других. При использовании метода ЛИФО запасы по видам, как и при применении ФИФО, подразделяются на уровни, или группы, в зависимости от стоимости единицы данного запаса.

МСФО 2 разрешает  объединять разные методы оценки выбытия  запасов, которые обычно являются взаимозаменяемыми или не являются произведенными и предназначаются для конкретных проектов.

Кроме широкого выбора методов оценки запасов предусмотрена  также возможность использования  двух систем учета запасов - периодической  и постоянной.

Постоянная система обеспечивает пользователей информацией, разрешающей более оперативно управлять запасами. Эта система предусматривает ведение подробных записей о купле и продаже запасов.

При постоянном учете по методу ЛИФО определяется себестоимость продажи запасов  и их остатка на текущей основе.

При расходовании запасов сначала полностью используются те, которые поступили позже других, а потом частично - поступившие раньше. Себестоимость реализованной продукции определяется путем суммирования стоимостей использованных при ее сбыте (производстве) запасов. Стоимость запасов приравнивается к стоимости оставшихся после реализации запасов.

При использовании  системы постоянного учета запасов  используется метод "скользящей" средней себестоимости. В этом случае новая средняя стоимость (фактически - средневзвешенная) единицы рассчитывается каждый раз при покупке запасов.

При постоянном учете по методу ФИФО себестоимость  реализованной продукции определяется путем суммирования стоимостей, используемых при производстве (сбыте) запасов. Стоимость  запасов равна сумме, стоимостей, оставшихся после их реализации.

Периодическая система разрешает не вести детальный учет отпуска запасов на протяжении отчетного периода, расчет себестоимости происходит по формуле:

Себестоимость проданных запасов  =  Остаток запасов на начало отчетного

периода  + Закупки на протяжении отчетного периода  -  Остаток запасов на конец отчетного периода

При применении метода ФИФО в условиях периодического учета расчет себестоимости реализованной продукции осуществляется следующим образом: к сальдо запасов на конец периода прибавляется стоимость всех осуществленных за период закупок данного запаса. Получаем общую сумму запасов, пригодных к продаже на протяжении периода. С помощью инвентаризации определяется стоимость запасов на конец периода. Если количество запасов в натуральном выражении не превышает количество запасов, приобретенных в ходе их последнего приобретения, то оно умножается на цену (при приобретении запасов) или себестоимость (при их самостоятельном изготовлении) единицы запасов последней поступившей партии.

Себестоимость    реализованной    продукции    определяется    путем вычитания  сальдо запасов на конец периода  из стоимости запасов, готовых к  продаже на протяжении периода.

Периодический учет методом ЛИФО предусматривает  расчет 
стоимости товаров, готовых к реализации, на протяжении отчетного периода 
путем суммирования их балансовой стоимости на начало периода и 
стоимости закупленных (изготовленных) на протяжении этого периода 
запасов. С целью получения показателя себестоимости реализованной 
продукции из стоимости пригодных к реализации товаров за период 
вычитается сальдо запасов на конец года. Последний получают с помощью 
инвентаризации, а также физического перерасчета единиц запасов и 
умножением количества запасов в натуральном выражении на стоимость 
всех единиц, находящихся в составе запасов.

Если  количество запасов в натуральном  выражении на конец периода превышает  сальдо запасов на начало периода, то количество единиц, которое равно  сальдо запасов на начало периода, умножается на стоимость их единиц на начало, а  количество запасов на конец периода, превышающее количество единиц запаса на начало периода, умножается на стоимость  единиц данных запасов из первой закупки, сделанной на протяжении периода  закупки. Если количество единиц запасов  на конец периода превышает их количество на начало периода, полученное в ходе первой закупки, то избыточное количество единиц запаса умножается на стоимость единицы запаса в третьей закупке.

Полученные  в результате такой многоуровневой системы расчета 
стоимости единиц запасы суммируются, что дает общую стоимость данного 
запаса на конец периода. При использовании нескольких видов запасов их 
общая стоимость определяется путем суммирования стоимостей отдельных 
видов.

В отличие  от метода ФИФО, постоянный и периодический  учет по методу ЛИФО не дают одинакового значения стоимости запасов (например, в условиях инфляционной экономики). Периодический учет с использованием метода ЛИФО приведет к меньшему уровню дохода к налогообложению, чем постоянный, поскольку в себестоимость реализованной продукции, которая вычитается из валового дохода, войдут последние из приобретенных, наиболее дорогие единицы. Поэтому при инфляции применение ЛИФО дает меньшую сумму налогооблагаемого дохода, чем использование ФИФО.

Метод средневзвешенной себестоимости используется при применении системы периодического учета запасов.

С целью  сохранения объективности оценки запасов  в условиях инфляции в Украине, запасы в бухгалтерском учете и отчетности отображаются по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации. Иногда возникают ситуации, когда первоначальная стоимость выше "или ниже по сравнению с чистой стоимостью реализации. В таких случаях в Украине, как и в большинстве стран, проводят переоценку.

Например, в Германии при переоценке для  сырья и материалов в качестве рыночной цены обычно берется цена приобретения (замещения), а для готовой продукции - цена возможной реализации. Особенностью немецкой учетной практики является то, что, если цена замещения ниже себестоимости приобретения, запасы должны отображаться по цене замещения, даже если чистая цена возможной реализации превышает историческую (фактическую) себестоимость, которая вытекает из принципа осмотрительности (консерватизма). Кроме того, немецкие компании имеют возможность создавать резервы под ожидаемый рост цен.

Таким образом, в условиях рыночной экономики цены на запасы часто изменяются под влиянием факторов спроса и предложения.  Предприятие  получает запасы  на протяжении отчетного периода много  раз по разным договорным ценам. В связи с этим возникает вопрос оценки израсходованных запасов и их остатка на конец отчетного периода. Поэтому существуют различные методы оценки материальных ресурсов, которые предприятия определяют самостоятельно, исходя из условий осуществления производственной деятельности.

1.3 Нормативно-правовое регулирование  учета материальных

ресурсов

Организацию учёта материальных ресурсов в Республике Беларусь регулируют различные  нормативно-правовые акты, к которым  относятся следующие:

1. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 29.12.2006г. № 188-3,с изменениями и дополнениями.