Методы учёта затрат на производство

  Руденко Юлия, ЭМФ-455

  Методы  учёта затрат на производство

  Попередельный метод учета затрат

  Где используется: В массовых производствах с последовательной переработкой сырья и материалов (нефтепереработка, металлургия, химическая, текстильная промышленность и др.), которая осуществляется в несколько стадий (фаз, переделов).

  Передел - совокупность технологических операций, в результате которых сырье и  материалы превращаются в полуфабрикаты  или готовую продукцию.

  Полуфабрикат - промежуточное звено в цепочке  от материалов, до готовой продукции.

  Прямые  издержки производства формируются (отражаются в учете) не по видам продукции, а  по переделам. Отдельно исчисляется  себестоимость продукции каждого  передела (даже если речь идет о выпуске  нескольких видов продукции). Косвенные  расходы распределяются пропорционально  установленным базам. Перечень переделов  обуславливается особенностями  технологического процесса.

    Продукция, полученная в каждом  переделе (кроме последнего) является  полуфабрикатом собственного производства. Поэтому различают полуфабрикатный  и бесполуфабрикатный варианты  исчисления себестоимости. 

    Полуфабрикатный метод калькуляции  позволяет учитывать затраты  по каждому переделу и движение  полуфабрикатов из цеха в цех.  Полуфабрикаты входят в себестоимость  продукции отдельной статьей,  т.е. себестоимость продукции  каждого передела состоит из  затрат передела и себестоимости  полученных полуфабрикатов.

    Бесполуфабрикатный метод учитывает  исключительно затраты по каждому  переделу.

    Остатки незавершенного производства  на конец периода определяются  путем инвентаризации передела.

    Себестоимость единицы каждого  вида продукции калькулируется  комбинированным или одним из  пропорциональных способов

  Позаказный  метод учета затрат

  Где используется: Индивидуальное и мелкосерийное производство сложных изделий (судостроение, машиностроение).

  Заказ - документально оформленное (бланк  заказа) распоряжение на выполнение производственного  заказа.

  На  предприятии путем заполнения специальных  бланков открываются заказы. Принятые к исполнению заказы регистрируются и им присваивается номер. После открытия заказа вся документация по нему составляется с указанием кода заказа. Копия извещения об открытии заказа передается в бухгалтерию, где составляется карта аналитического учета издержек производства по заказу.

    Прямые основные издержки производства  учитываются в разрезе калькуляционных  статей по производственным заказам.  Остальные издержки учитываются  по местам возникновения и  в дальнейшем включаются в  себестоимость заказов путем  распределения. До выполнения  заказа все производственные  расходы, которые к нему относятся,  считаются незавершенным производством. 

    По окончании работ заказ закрывается.  Определяется индивидуальна себестоимость единицы продукции (заказа). 
 
 

  Попроцессный (простой) метод учета затрат

  Где используется: В отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.).

  Сущность  Прямые и косвенные издержки учитываются  по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя  себестоимость единицы продукции  определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукции.

    Издержки вспомогательных производств  и управленческие расходы формируются  по комплексным калькуляционным  статьям затрат.

    Если незавершенное производство  на конец периода отсутствует,  то общая величина производственных  издержек является себестоимостью, иначе производится распределение издержек на готовую продукцию и незавершенное производство.

  Нормативный метод учета затрат

  Где используется: В отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции (машиностроение, металлообработка, швейное, обувное, мебельное производство и другие).

  Норма - это минимальные затраты, необходимые  для производства продукции заданного  качества.

  Норма - это научно-обоснованный показатель, выражающий меру затрат труда, времени, материальных и финансовых ресурсов, необходимых для производства того или иного изделия.

  Норматив - норма, характеризующая расчетную  потребность в натуральной или  стоимостной форме; выраженная в  абсолютных или относительных показателях.

  Норматив  товарных запасов - оптимальный размер товарных запасов, обеспечивающий бесперебойную  продажу товаров при минимуме затрат.

  Нормативная калькуляция - величина затрат, которую  предприятие израсходует на единицу  выпускаемой продукции с учетом норм и нормативов в постатейном  разрезе.

  Отдельные виды затрат на производство учитывают  по текущим нормам, предусмотренным  нормативными калькуляциями; обособленно  ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения  отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических  мероприятий, и определяют влияние  этих изменений на себестоимость  продукции. Отклонения определяются методом документирования или при помощи инвентаризации.

  Стандарт-костинг

  Где используется: Широко применяется в Западных странах с развитой рыночной экономикой, в России на его основе был разработан и удачно используется метод нормативного учета затрат на производство. Незаменим в отраслях, где цены на ресурсы относительно стабильны, а сами изделия не изменяются в течение длительного времени - на предприятиях обрабатывающих отраслей, швейного, обувного, мебельного производства и ряда других.

  Стандарт-костинг (standart costing) - система учета затрат и калькуляции себестоимости с использованием нормативных затрат. "Стандарт" - количество необходимых для производства единицы продукции затрат; "костинг" - денежное выражение этих затрат. Система появилась в Америке в начале 30-х годов двадцатого века, когда США переживали экономический кризис.

    Нормирование затрат осуществляется  предварительно (до начала отчетного  периода) по статьям расходов: основные материалы; оплата труда  производственных рабочих; общепроизводственные расходы (амортизация оборудования, арендные платежи, зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы и другие); коммерческие расходы (расходы по реализации продукции).

  В течение отчетного периода ведется  учет отклонений фактических расходов от нормированных затрат. Суммы отклонений фиксируются на специальных счетах. В конце отчетного периода  отклонения списываются на финансовые результаты. Производится анализ отклонений. Далее принимается решение относительно корректировки установленных норм и нормативов.

  Директ-костинг

  Где используется: На предприятиях, где отсутствует высокий уровень постоянных затрат и где результат работы можно легко определить и количественно измерить. Широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии метод получил наименование "учет частичных затрат" или "учет суммы покрытия", в Великобритании его называют "учетом маржинальных затрат", во Франции - "маржинальная бухгалтерия" или "маржинальный учет".

    Российские бухгалтерские стандарты  не разрешают в полном объеме  использовать систему "Директ-костинг" для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение во внутреннем учете для проведения анализа и обоснования управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.

  Маржинальный  доход - разница между выручкой и  переменными издержками. Включает в  себя прибыль от производственной деятельности и постоянные затраты.

  Маржинальная  калькуляция себестоимости - распределение  на объект затрат только переменных прямых затрат.

  Фактическое внедрение системы "Директ-костинг" в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы.

    В основе метода лежит исчисление  сокращенной себестоимости продукции  и определение маржинального  дохода.

    Современная система директ-костинг предлагает два варианта учета:

  простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты

  развитой  директ-костинг, при котором в себестоимость включаются и прямые переменные и косвенные переменные общехозяйственные расходы.

  Система Just in time

  Где используется: Появилась в Японии в середине 70х годов. В настоящее время систему JIT используют крупнейшие японские, американские и европейские предприятия в различных отраслях промышленности.

  В основу системы положен принцип: производить продукцию только тогда, когда в ней нуждаются в  количестве меньшем, чем то, что требуется. Метод "точно вовремя" базируется на логистической концепции - "ничего не будет произведено, пока в этом не возникнет необходимость".

    Отказ от производства продукции  крупными партиями. Снабжение производства  осуществляется малыми партиями  в соответствии с необходимостью, в результате чего достигается  снижение уровня запасов товарно-материальных  ценностей. 

    Использование этой методики  позволяет предприятию избавиться  от лишних издержек путем сокращения  непроизводительных расходов, которые  складываются, в частности, из  выпуска излишней продукции, простоев  оборудования и персонала, содержания  излишних складских помещений,  потерь, связанных с наличием  дефектов изделий.

    При этом спрос сопровождает  продукцию в течение всего  объема производства. Запасы доставляются  к моменту их использования  в производственном процессе. Часть  косвенных затрат переводится  в разряд прямых.

    Основной упор делается на  качество, доступность и общую  стоимость продукции, а не на  уровень закупочных цен.

  ABC-костинг (дифференцированный метод учета себестоимости)

  Где используется: Появилась в Японии в середине 70х годов. В настоящее время систему JIT используют крупнейшие японские, американские и европейские предприятия в различных отраслях промышленности.

  Аctivity Вased Сosting, или дифференцированный метод учета себестоимости заключается в учете затрат по работам (функциям). Предприятие рассматривается как набор рабочих операций, в процессе осуществления которых необходимо затрачивать ресурсы.

    Сущность метода заключается  в изучении зависимости между  затратами и различными производственными  процессами.

    Согласно методике определяется  полный перечень и последовательность  выполнения операций (функций) с  одновременным расчетом потребности  ресурсов для каждой операции.