Организация, порядок подготовки и принципы проведения аудита

4. ОРГАНИЗАЦИЯ, ПОРЯДОК  ПОДГОТОВКИ И ПРИНЦИПЫ ПРОВЕДЕНИЯ  АУДИТА

1. Организация аудиторской деятельности

2. Письмо-обязательство  о согласии на проведение 

3. Договор на оказание  аудиторских услуг

5. Оценка материальности (существенности)

6. Аудиторский риск

7. Оценка системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля

8  Оценка непрерывности  деятельности и аудит операций  со связанными сторонами

 

1. Организация аудиторской деятельности

Аудит представляет собой прежде всего  предпринимательскую деятельность аудиторских служб в виде проверок и выполнения сопутствующих аудиту услуг по учетным, налоговым, организационно-управленческим и другим вопросам с целью выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организаций.

Сроки и стоимость проведения аудиторских  проверок и услуг определяются с учетом объема и сложности работ, времени их выполнения, особенностей деятельности организации, оговоренных в договоре. Известно, что обязательные аудиторские проверки носят строго сезонный характер, то есть проводятся, по закону, по результатам годовой отчетности организаций. Однако аудиторским службам необходимо иметь объемы работ не только один раз в году, но и повседневно, причем для получения доходов (прибыли) от данного вида предпринимательской деятельности. Поэтому, чтобы аудиторская фирма успешно работала, перечень видов ее деятельности должен быть расширен, то есть аудиторские фирмы могут заниматься (кроме основного вида деятельности — проверок) также налаживанием, восстановлением и совершенствованием бухгалтерского учета у своих клиентов. Кроме того, аудиторы и аудиторские фирмы могут заниматься ведением бухгалтерского учета и составлением отчетов организаций. При этом проверку с целью выражения мнения о Достоверности финансовых отчетов этим организациям должны проводить независимые аудиторские фирмы.

Имущественные интересы, а также  хозяйственные споры иногда невозможно разрешить без привлечения к оценке и получения объективного заключения по указанным проблемам независимого аудитора. Поэтому аудиторам, аудиторским фирмам целесообразно заниматься также данным видом деятельности.

Важным направлением в деятельности аудиторов, аудиторских фирм может стать проведение в организациях анализа производственно-хозяйственной и финансовой деятельности с целью прогнозирования эффективности развития, принятия оперативных управленческих решений и разработки различных рекомендаций, видов программ (бизнес-планов, прогнозов на перспективу, проектов учетной политики и организации учета и т.п.).

Аудиторы и аудиторские фирмы, как уже сказано выше, могут  заниматься также консультационной деятельностью путем организации текущего консультирования или же абонентского обслуживания клиентов. От того, насколько хорошо организован данный вид деятельности, зависит эффективность функционирования аудиторской фирмы в течение каждого календарного года.

Аудиторские фирмы могут организовывать научно-внедренческую, методическую и издательскую деятельность и др. Оптимальное сочетание всех видов деятельности и правильность их организации дают возможность аудиторской фирме работать рентабельно, повышают ее авторитет в аудиторском бизнесе в условиях конкуренции.

Оказание сопутствующих услуг  требует от исполнителей соблюдения в установленных случаях независимости, а также профессиональной компетентности в областях: аудита; бухгалтерского учета; налогообложения; хозяйственного права; экономического анализа; других разделов экономики.

Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать (см. табл. 4.1).

Сопутствующие услуги подразделяются на: услуги действия (по созданию документов для экономического субъекта); услуги контроля; информационные услуги.

Общий перечень сопутствующих аудиту услуг приведен также в ФЗ «Об аудиторской деятельности» (статья 1, пункт 6). Аудиторам и аудиторским организациям необходимо строго соблюдать требования указанного закона при оказании или выполнении сопутствующих аудиту услуг.

1 Постановка бухгалтерского учета 

2 Контроль ведения учета и составления отчетов

3  Контроль начисления и уплаты  налогов и иных обязательных платежей

4  Анализ хозяйственной и  финансовой деятельности

5. Оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

6. Представление интересов экономического субъекта перед третьими лицами

7.  Проведение семинаров, повышение  квалификации и уровня обучения  персонала организаций

8. Научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций

9.  Компьютеризация бухгалтерского  учета и отчетности, других расчетных  процедур

10.  Консультационные услуги

П. Информационное обслуживание

12. Экспертное обслуживание

13.  Подбор и тестирование  кадров экономического субъекта

  Другие

1.  Ведение бухгалтерского учета

2.  Восстановление бухгалтерского учета

3.  Составление налоговых деклараций

4.  Составление бухгалтерской  отчетности

К услугами действия относятся услуги по созданию документов, ранее экономическим субъектом не созданных, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом.

К услугам контроля относятся: услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта.

К информационным услугам относятся: услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, «круглых столов»; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций; оценка различных проектов; ведение бухгалтерского учета и отчетности и т.Д-

Цели организации всех видов  аудиторской деятельности многообразны, но основными из них являются: высококачественное оказание аудиторских услуг; улучшение коммерческой деятельности у клиентов аудиторской организации и вместе с тем обеспечение роста авторитета аудиторов; расширение круга клиентов и сличение роста доходов аудиторской фирмы.

 Первоочередная задача аудиторских служб — это высококачественное проведение аудиторских проверок. Выполнение данной задачи зависит от уровня подготовленности и профессионализма аудиторских кадров фирмы, их практического опыта, последовательности и правильности применения аудиторских процедур» методики и методологии контроля, а также использования положительного опыта в аудиторской деятельности.

Одной из основных организационных  задач аудиторских служб является оснащение своей работы и рабочих мест вычислительной и организационной техникой, без которой в настоящее время невозможно нормальное функционирование аудиторской организации, так как техника необходима не только для автоматизации бухгалтерского учета в самой аудиторской фирме, но и для обработки материалов аудиторских проверок, оформления их результатов, а также для проведения работ по восстановлению бухгалтерского учета и составлению отчетности клиента и т.д.

Наличие полной и актуализированной  информационной базы у аудиторской организации улучшает качество ее работы, повышает ее авторитет среди клиентов, которых она оперативно может обеспечивать необходимой документацией, снимая и рассылая им ксерокопии нормативных материалов. Поэтому одна из задач аудиторских служб — своевременное проведение комплектования и организация хранения нормативно-информационной базы данных за ряд лет путем внедрения программного обеспечения или накопления справочной литературы по экономическим, юридическим и другим вопросам, а также инструктивных и законодательных актов.

Как уже было сказано выше, с  целью эффективного функционирования аудиторской фирмы круг ее услуг может быть расширен путем оказания клиентам различных сопутствующих аудиторских Услуг. Оказание различных услуг требует специальных знаний у аудиторов в определенных сферах деятельности. В этих условиях важной задачей аудиторской службы (организации) является привлечение на работу в свою фирму высококвалифицированных аудиторов различной специализации аудита (банковский аудит, общий аудит, Аудит страховых организаций, аудит бирж, внебюджетных фондов инвестиционных институтов) и квалификации по образованию(юристов, бухгалтеров, экономистов, имеющих опыт работы и знающих особенности организации, управления, бухгалтерского учета, экономические основы технологического процесса и другие особенности различных отраслей народного хозяйства).

 В условиях переходного периода к рынку в отдельных организациях и в целом по стране значительное распространение получили такие негативные явления, как мошенничество, экономическая преступность в виде незаконного присвоения собственности, сокрытия от государственного налогообложения доходов и иных объектов налогообложения, допущения механических типичных, наследственных и умышленных ошибок при проведении финансово-хозяйственных операций и др. Это связано с объективными и субъективными причинами переходного периода реформирования экономики, которые сводятся к всеобщему социально-экономическому кризису в стране.

В этих условиях одна из важнейших задач любой аудиторской организации — вдумчивый и тщательный выбор клиента. Здесь крайне необходимо проявить разборчивость, с тем чтобы не нанести ущерба репутации аудиторов. Аудиторская деятельность — это предпринимательская деятельность. Целью же предпринимательской деятельности является получение прибыли — иначе в условиях рыночной экономики становится невозможным нормальное функционирование любой организации. Поэтому следует указать еще на одну важную задачу аудиторских служб — это обеспечение безубыточности своей работы.

Труд аудитора на Западе приравнивают к труду микрохирурга, так как  он требует высокой квалификации, профессионализма, большой сосредоточенности  и внимания, готовности всегда прийти на помощь клиенту, поэтому он должен уважаться и по справедливости высоко оплачиваться. Кроме того, аудиторская организация, как и любая другая коммерческая фирма, несет различные расходы по обеспечению своей деятельности: арендная плата, канцелярские и рекламные расходы, расходы на служебные разъезды и командировки, затраты на оплату труда работников и отчисления на социальное страхование, налоги и т.д. В связи с этим получаемая от клиента оплата аудиторских услуг должна покрывать все затраты и обеспечивать прибыль.

Однако для успешной работы аудиторской организации этого еще недостаточно. Чтобы аудиторская фирма успешно функционировала, поддерживала на рынке высокий имидж, необходимо, чтобы каждый аудитор этой организации выполнял по мере необходимости и в зависимости от поставленной договором цели аудита) следующие задачи:

♦  при проверке достоверности  финансовых отчетов — подтверждение (выражение мнения о достоверности) реальности приведенных в них данных;

♦  при проверке или экспертизе различных явлений и ситуаций — объективная оценка реальности состояния дел в аудиторском заключении;

 ♦ своими действиями аудиторы должны способствовать рациональному и экономному использованию ресурсов клиента, соблюдению законности и экономической целесообразности совершаемых им хозяйственно-финансовых операций;

♦  серьезное внимание при проведении аудиторских проверок должно уделяться соблюдению положений учредительных документов и учетной политики организации, правильности документирования и отражения в бухгалтерском учете движения имущества, обязательств, внешнеэкономических и других операций, а также правильности формирования и учета издержек производства (обращения), калькулирования себестоимости продукции, отражения процесса реализации, формирования и распределения прибыли. Только четкое выполнение задач организации аудиторской службы и аудиторского контроля может обеспечивать высокоэффективную аудиторскую деятельность.

Успешное выполнение указанных  задач организации аудиторской деятельности, а также целей и задач аудиторского контроля невозможно без строгого соблюдения последовательности принципов проведения аудита: определение объема аудита; планирование аудита; оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля; аудиторские доказательства; аудиторская документация; аудиторское заключение и аудиторский отчет.

Поэтому аудиторы должны: предварительно правильно определить и выбрать исследуемые объекты проверки по степени х важности (то есть какие объекты проверяемого субъекта должны исследоваться в первую очередь, а какие во вторую и т.д.); правильно определить объем и трудоемкость предстоящей работы и последовательность этапов ее выполнения; соблюдать этические и законодательные нормы; налаживать деловые и доверительные отношения с руководством и сотрудниками заказчика; хорошо знать свои права и обязанности, законодательные и нормативные акты; разработать план и программу аудита; оценить эффективность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля; в процессе проверки собрать необходимое количество ц необходимого качества аудиторские доказательства; вести соответствующую аудиторскую документацию; по результатам проверки составить отчет и объективное аудиторское заключение о достоверности годовой бухгалтерской отчетности проверяемой организации.