Организация, порядок подготовки и принципы проведения аудита

В ходе оценки системы бухгалтерского учета можно использовать приемы фактического осмотра первичных документов учетных регистров и форм отчетности, провести встречные сверки с Планом счетов, документооборотом и т.д.

После такого обзорного обследования аудитор должен одеть для себя выводы, позволяет ли система, построенная в данной организации, гарантировать, что хозяйственные операции верно и своевременно отражены на счетах и что ограничена возможность появления умышленных нарушений и злоупотреблений. Аудитор должен быть готов к тому, что в различных организациях он встретит разнообразие применяемых учетных регистров. Такая практика не должна осуждаться — главное, чтобы это было удобно для самой организации и чтобы такая сборная форма счетоводства давала правильные результаты.

Аудитор должен проверить укомплектованность бухгалтерского аппарата, соблюдение штатной дисциплины, правильность распределения обязанностей, профессиональную подготовку отдельных работников учета, организацию труда и повышение их квалификации. От компетентности персонала зависит эффективность всей системы учета, а поэтому, несмотря на субъективность оценки, аудитор должен определить компетентность и честность работников.

Здесь полезной процедурой для оценки может стать устное вотирование  персонала по вопросам разных участков учета. Путем наблюдения за ходом  хозяйственных операций аудитор  должен определить, насколько правильно соблюдаются в бухгалтерии организации процедуры их совершения, оформления и регистрации.

Важное значение для оценки эффективности  системы внутрихозяйственного контроля имеет оценка того, насколько обоснованно составлены планы ревизии внутреннего контроля и четко выполняются все запланированные работы по отношению к отдельным объектам контроля во времени; какие при этом процедуры проверки использованы и насколько они были эффективны; насколько можно доверять надежности информации по результатам внутрихозяйственного контроля.

  Система внутрихозяйственного контроля требует: наличия компетентного, заслуживающего доверия персонала с четко определенными правами и обязанностями; разделения обязанностей; создания необходимых условий для работы службы внутреннего аудита (выделение помещения, специалистов, транспорта, наличие укомплектованной или программной, нормативной и справочной базы данных и т.п.); организации охраны труда, повышения квалификации членов штатного аппарата службы; определения уровня оплаты труда работников службы внутреннего контроля в штатном расписании; чтобы работники службы имели следующие права: проверять первичные документы, бухга-1' терские регистры, наличие денег, ценностей и ценных бумаг в кассе; проверять сметы, планы и другие документы финансово хозяйственной деятельности; знакомиться с приказами, постановлениями собрания акционеров, учредителей, распоряжения* правления и должностных лиц, проектами и уже заключенным другими организациями договорами; обследовать объекты строительства, территорию, склады, мастерские и другие производственные, хозяйственные и служебные помещения, и др.

Если в результате проверки системы  внутрихозяйственного контроля аудитор  установит, что все перечисленные  требования выполняются, то он может считать функционирование системы внутрихозяйственного контроля надежным и, соответственно, сократить объем собственной предстоящей работы.

По итогам процедуры первичной  оценки надежности аудиторская организация может оценить надежность всей системы внутрихозяйственного контроля и (или) отдельных средств контроля как «низкую», «среднюю» или «высокую».

Аудиторская организация, принявшая  по итогам процедуры первичной оценки решение о доверии системе  внутрихозяйственного контроля и (или) отдельным средствам контроля, обязана в ходе аудиторской проверки осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой системы.

Для этой цели могут быть использованы методы и приемы, которые разрабатываются  аудиторской организацией, а также специальные аудиторские процедуры — тесты, но с учетом на данном этапе оценки надежности внутрихозяйственного контроля процедуры контроля должны быть направлены на превращение, выявление и исправление ошибок и искажений, которые могут возникнуть в ходе учета хозяйственных операций. Рекомендуется проводить процедуры оценки по семи основным направлениям: Реальность; полнота; разрешение; точность; классификация; . По этим направлениям оценку системы учета и внутреннего контроля целесообразно также осуществлять непосредно в ходе аудита конкретных объектов контроля.

Полнота — все фактически совершенные  операции отражены в бухгалтерском учете, ни одна из них не пропущена.

Разрешение — все операции санкционировались  до того, как они были учтены в соответствии с учетной политикой экономического субъекта.

Точность — все расчеты сумм в документах и регистрах бухгалтерского учета должным образом исчислены.

Классификация — все операции были отражены на соответствующих счетах правильно.

Учет — процессы учета соответствующих операций завершены и учет отвечает требованиям общепринятых стандартов.

Периодизация — все операции оформлялись (регистрировались, документировались) тогда, когда они возникли, а также отражались в бухгалтерском учете соответствующего периода.

Все этапы оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по соответствующим направлениям проверки должны надлежащим образом документироваться с указанием аргументов, которыми руководствовалась аудиторская организация, давая соответствующую оценку надежности всей системе или отдельным средствам контроля или принимая решение, оказывающее влияние на планирование аудиторских процедур.

4.8. Использование работы эксперта, внутреннего аудита и другой  аудиторской организации

В аудиторской деятельности при оказании различных услуг j специфика проверяемых организаций иногда требует специальных знаний в определенных сферах деятельности. Не секрет, что аудитор не может быть всезнающим специалистом и не может  провести квалифицированную проверку или оценку определимых обстоятельств и сторон производственно-хозяйственной деятельности организации. По этой причине серьезные проблемы существенные ошибки могут остаться нераскрытыми и невыявленными. Поэтому аудиторы и аудиторские фирмы имеют право привлекать к участию в аудиторской проверке иных специалистов— экспертов.

Эксперт — это специалист, не состоящий  в штате данной аудиторской организации, обладающий достаточными знаниями, навыками и опытом работы в области, отличной от бухгалтерской и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области. Эксперт может представить свидетельства и заключение по следующим вопросам:

♦ оценка основных средств и нематериальных активов; ф оценка работ, выполненных по долгосрочным контрактам; ф оценка товарно-материальных ценностей, включая их количество, состав и состояние; ф геологическое определение запасов полезных ископаемых и их характеристика;

♦  юридические консультации относительно заключенных договоров и действующих законодательных актов и инструкций;

♦  результаты публичных дискуссий  и судебных процессов с юридической  точки зрения и по другим вопросам.

Для проведения всех этих работ могут  привлекаться следующие специалисты: актуарии (специалисты по страхованию); оценщики недвижимости; юристы; геологи; инженеры; в сельском хозяйстве — агрономы, зоотехники, ветврачи и др. Приведенный перечень специалистов может быть дополнен в соответствии с конкретными условиями проверки.

Услугами эксперта пользуются для  получения объективных данных в  какой-либо узкой области знания, связанной с проведением аудиторской проверки (выполнением сопутствующих аудиту услуг) или для разделения ответственности с аудитором за результаты проверки. В качестве экспертов при аудиторской проверке привлекаются как физические, так и юридические лица. Эксперт должен иметь документ, подтверждающий наличие у него -соответствующей квалификации (для физического лица — дип-10м) и специального разрешения (для физического лица — квалификационный аттестат, лицензия, для юридического лица —лицензия и т.п.) со стороны государства, подтверждающего права физического или юридического лица заниматься данным ви-1 Деятельности. Он не может иметь родственных и (или) финансовых отношений с клиентом.

Договор с экспертом может быть заключен либо руководил     проверяемой организации, либо аудитором (после согласия клиента ). В случае отказа клиента использовать независимо-оперта аудитор не имеет права привлекать его к проверке, но может снять с себя ответственность, оговорив это в аудиторском отчете и получив у клиента письменное подтверждение приказа использовать эксперта.

Объем и условия выполнения работ  должны быть определены аудитором, клиентом и экспертом до начала выполнения эк пертом работ и оформлены договором возмездного оказали услуг. Договор о выполнении услуг (работ) экспертом должен предусматривать:

♦  цели, объем и предмет исследования эксперта;

♦  описание конкретных вопросов, в отношении которых аудиторская  организация ожидает получить заключение

эксперта;

♦  источники информации, предоставляемой эксперту;

♦  требования о том, чтобы форма  и содержание отчета экс-1 перта были таковы, чтобы отчет мог считаться  аудиторским доказательством;

♦  конфиденциальность информации, касающейся экономического субъекта;

♦  прочие условия.

Основными критериями при оценке работы эксперта должны быть:

♦  соответствие отчета (заключения) эксперта требованиям,

установленным в договоре;

     ♦ совместимость  данных, представленных эксперту  руководством организации, со сведениями, использованными при подготовке финансовой отчетности;

♦  совместимость используемых экспертом предпосылок и методов оценки с теми, которые содержатся в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, и с показателями прошлых лет;

♦  ясность позиции эксперта по поставленному вопросу;

♦  приемлемость срока представления  отчета (заключения) экспертом.

В том случае, если позиция эксперта окажется неясной, потребуется привлечение еще одного эксперта для получения независимого мнения.

Аудиторское заключение не должно содержать  ссылок на мнение экспертов по причине возможного неправильного их толкования. Аудитор должен внести в свой отчет ограничения, основанные на заключении эксперта, после предварительного суждения с клиентом. Это делается в случае, если клиент отказывается получить заключение независимого эксперта или доказательств эксперта не определена и в некоторых случаях. В отчете аудитор должен разграничить мнения другого эксперта  Привлечение эксперта к проверке не снимает ответственности за аудиторское заключение.

Эксперт-бухгалтер — это высококвалифицированный специалист по

бухгалтерскому учету, контролю и анализу хозяйственной деятельности и праву.

Нормами права обязанности эксперта-бухгалтера определены таким образом, чтобы обеспечить полноту и объективность его исследований, соблюдение связанных с экспертизой прав и законных интересов участников процесса.

Процессуальный закон возлагает  на эксперта следующие обязанности:

♦  явиться по вызову органа, назначившего экспертизу;

♦  дать объективное заключение по поставленным вопросам на основании комплексной оценки и применения различных методов исследования. Эксперт несет личную ответственность за заключение. Объективность заключения эксперта по поставленным вопросам предусматривает применение в процессе проведения судебно-бухгалтерской экспертизы научных методов исследования и непредвзятость эксперта;

♦  явиться на допрос и дать правдивые  показания по поводу экспертизы;

♦  заявить самоотвод при  наличии оснований, указанных в  законе;

♦  представить письменное сообщение о невозможности сделать заключение в соответствии с обстоятельствами (родственные отношения, некомпетентность), предусмотренными законом;

проводить экспертизу в присутствии  следователя и обвиняемого в случаях, предусмотренных законом; не разглашать данных предварительного расследования без Разрешения лиц, ведущих дознание, следователя, прокурора. Законом эксперту предоставлено право: знакомиться с материалами дела, касающимися предмета данной экспертизы; ходатайствовать о предоставлении дополнительных материалов обходимых для экспертного исследования; с разрешения которые ведут дознание, следователя, прокурора или суда присутствовать при проведении следственных и судебных действий советоваться о даче заключения с другими специалистами, принимающими участие в данной экспертизе; излагать при допросах на предварительном расследовании свои показания; приводить заключении обстоятельства, вопросы по которым ему на исследование не поставлены, но они имеют важное значение для доказательства истины в возбужденном деле; получить вознаграждение (оплату) за выполненную экспертизу.

Эксперт-бухгалтер не имеет права: принимать к производству экспертизы без письменного указания руководства аудиторской фирмы; исследовать материалы, выходящие за рамки постановления следователя о назначении экспертизы; проводить экспертизу, если он имеет родственные связи с руководством или служебные связи с экономическим субъектом; хранить и использовать материалы экспертизы по своему усмотрению.