Организация, порядок подготовки и принципы проведения аудита

Таким образом, права и обязанности  эксперта-бухгалтера, предусмотренные процессуальным законодательством, направлены на обеспечение своевременного и высококачественного проведения судебно-бухгалтерской экспертизы в правоохранительной деятельности и при разрешении хозяйственных споров.    

Важное значение при проведении аудита и оказании сопутствующих  аудиту услуг имеют изучение работы внутреннего аудита, оценка его влияния на объем и процедуры внешнего аудита-использование результатов его работы.

При оценке внутреннего аудита на стадии планирования следует учитывать его организационный статус, компетентность, профессиональное образование и опыт работы аудиторов, уровень значимости и функциональные рамки выполняемой ими работы согласно положениям по внутреннему аудиту рабочим программам и рабочей документации. После оценки деятельности внутреннего аудита на стадии планирования аудиторская организация должна решить: могут или не могут быть использованы результаты работы внутреннего аудита. Если аудиторская организация решит использовать результаты работы внутреннего аудита, она должна дополнительно установить, что: программы и объем работы внутреннего аудита отвечают целям внешнего аудита; работа внутренних аудиторов проводится по плану и документально оформляется; выводы и предложения внутренних аудиторов достаточно объективны, а содержание отчетов внутренних аудиторов соответствует результатам выполняемой ими работы; зоны предполагаемых повышенных рисков учитываются при планировании работ и проверяются внутренними аудиторами; отношение руководства и собственников к выводам и предложениям внутренних аудиторов конструктивное.

Аудиторская организация должна иметь  право свободно и в полном объеме общаться с внутренними аудиторами. Для эффективности использования работы внутреннего аудита аудиторской организации следует: провести изучение и обсуждение плана работы службы внутреннего аудита на возможно более ранней стадии аудита; определить порядок встреч с сотрудниками службы внутреннего аудита; заранее договориться о сроках проведения и объемах работ, методах определения выборки и порядке Документального оформления выполненной работы, которая будет проведена внутренними аудиторами.

При использовании работ внутренних аудиторов на эффектность аудиторской проверки может повлиять выполнение следующих действий: взаимная координация планов аудиторской проверке ; обмен опытом и отчетами; регулярные рабочие встречи свободный и открытый взаимный доступ к рабочей документации ; совместное представление отчетов руководству и собственникам экономического субъекта.

Аудиторская организация в ходе своей проверки не должна полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Необходимо проводить контрольные проверки объектов аудита, которые были проверены внутренними аудиторами. В случае выявления расхождений необходимо увеличить объем аудиторских процедур. Ответственность аудиторской организации за выданное аудиторское заключение и представление другой информации руководству экономического субъекта не снижается, несмотря на то что при проведении проверки она использовала результаты работы внутреннего аудита.

При использовании работы внутреннего  аудита необходимо руководствоваться  требованиями соответствующего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности.

При проведении аудита аудиторская  организация может использовать результаты работы другой аудиторской организации. Это относится, например, к случаям, когда аудиторская организация проводит аудит бухгалтерской отчетности, включающей показатели одного или нескольких подразделений экономического субъекта, аудит в отношении которых проводит другая аудиторская организация.

При проведении такого аудита основная аудиторская организация должна определить, достаточна ли проводимая ею работа для подготовки аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, в состав которого входят подразделения, аудит в отношении которых проводит другая аудиторская организация. Для этого необходимо оценить: существенность той части показателей подразделений, аудит в отношении которых проводит сама основная аудиторская организация, и соответственно той части показателей подразделений, аудит в отношении которых она не проводит; уровень собственных знаний деятельности подразделений, аудит показателей которых проводит другая аудиторская организация; риск существенных искажений показателей, аудит в отношении которых проводит другая аудиторская организация; возможность при необходимости выполнить дополнительные процедуры в отношении показателей подразделений, аудит которых проводит другая аудиторская организация.

Основная аудиторская организация  должна сообщить другой аудиторской организации о своем намерении использовать результаты работы последней при проведении аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Получив уведомлен основной аудиторской организации, другая аудиторская организация должна сотрудничать с первой.

Основная аудиторская организация  должна рассмотреть все существенные факты, выявленные другой аудиторской  организацией в ходе аудита показателей подразделений, путем: обсуждения этих фактов; запрашивания копии письменной информации (отчетов) другой аудиторской организации; проведения дополнительного тестирования показателей подразделений и т.д.

Основная аудиторская организация  должна документировать использование работы другой аудиторской организации посредством составления рабочих документов.

Аудиторское заключение о бухгалтерской  отчетности экономического субъекта не должно содержать указаний на использование основной аудиторской организацией при проведении аудита результатов работы другой аудиторской организации. В случае невозможности использовать результаты работы других аудиторской организации и осуществить необходимые дополнительные процедуры показателей подразделения основная аудиторская организация может рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита условно положительного аудиторского заключения или отказе от выражения мнения о достоверности бухарской отчетности экономического субъекта в связи с ограничением объема аудиторской проверки.

8 Оценка непрерывности деятельности

При проведении аудита аудиторская  организация должна исходить из того, что бухгалтерская отчетность подготовлена экономическим субъектом в соответствии с допущением (принципом бухгалтерского учета) непрерывности деятельности (предполагается при формировании учетной политики), если не обнаружено, что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что существует серьезное сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжать деятельность исполнять свои обязательства в течение (в обозримом будущем' как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.

При проведении аудита аудиторская  организация должна установить, существует ли какое-либо серьезное сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

При оценке непрерывности деятельности экономического субъекта необходимо руководствоваться требованиями федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Сомнение в применимости допущения  непрерывности деятельности может возникнуть у аудиторской организации при рассмотри бухгалтерской отчетности экономического субъекта или Ре   выполнении иных аудиторских процедур. Так, основаниями возникновения сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности являются:

  ♦ отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных законодательством требований в отношении чистых активов; ♦ использование не по целевому назначению заемных средств;

♦ существенные отклонения значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение экономического субъекта, от нормальных значений;

♦  неспособность погашать кредиторскую задолженность в положенные сроки;

♦  неспособность выполнять  обязательства по договорам купли-продажи и замены их договорами мены;

♦  неспособность получить финансирование для необходимого развития деятельности;

♦  наличие проблем с трудовыми  ресурсами и управленческим персоналом;

♦  потеря важнейшего рынка сбыта, лицензии, патента, основного поставщика (подрядчика);

♦  экономически нерациональные долгосрочные обязательства;

♦  существенная зависимость от успешного выполнения какого-то проекта;

♦  судебные и иные разбирательства, в которых экономический субъект выступает ответчиком и решения по которым могут быть приняты не в пользу этого субъекта;

♦  изменения в законодательстве, политической ситуации и экономической ситуации в стране, которые могут оказать отрицательное влияние на результаты хозяйственной деятельности экономического субъекта.

Приемами аудиторских процедур, в результате выполнения 1Т°рых могут  быть получены аудиторские доказательства в отношении сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, являются:

♦  анализ и обсуждение с управленческим персоналом прогнозов движения денежных потоков, прибыли и других показателей по состоянию на дату, ближайшую к дате подписания аудиторского заключения;

♦  рассмотрение событий, произошедших после даты составления отчетности, влияющих или способных оказать влияние на возможность экономического субъекта продолжат деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом-

♦  анализ и обсуждение последней  промежуточной бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

♦  рассмотрение условий договоров  займов и других долговых обязательств и анализ фактов их нарушений;

♦  ознакомление с протоколами  общего собрания акционеров, заседаний совета директоров, исполнительного органа и т.п. для выявления свидетельств каких-либо трудностей в финансировании деятельности экономического субъекта;

♦  запрос сведений о любых существенных правовых проблемах, связанных с деятельностью экономического субъекта;

♦  рассмотрение положения экономического субъекта в связи с невыполненными заказами и др.

Результаты выполнения аудиторских  процедур в связи с сомнением аудиторской организации в применимости допущения непрерывности деятельности при подготовке бухгалтерской отчетности экономического субъекта должны быть рассмотрены и учтенных при составлении аудиторского заключения в соответствии с федеральных правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

В бухгалтерской отчетности экономического субъекта должны быть раскрыты важнейшие основания для серьезного сомнения по поводу возможности этого субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в обозримом будущем.

Важное значение при проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг имеет учет операций со связанными сторонами.

Экономические субъекты относятся  к двум связанным сторонам, если один из них контролирует другого или оказывает значительное влияние на принятие им принципиальных и текущих решений. В качестве операций между связанными сторонами рассматривается любая передача ресурсов или обязательств.

Ксвязанным сторонам могут быть отнесены: головные, доке преобладающие, зависимые общества; организации, относящиеся к одной и той же группе взаимосвязанных организаций 0рганизации, некоторые из участников и руководителей 0рых состоят в родственных отношениях; организации, участниками и руководителями которых являются одни и те же лица.

Аудиторская организация должна спланировать и провести аудит таким образом, чтобы получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности существенной информации об операциях экономического субъекта со связанными сторонами.

К аудиторской организации не предъявляется  требование выявить в ходе аудита все возможные операции экономического субъекта со связанными сторонами. Однако аудиторской организации следует уделять особое внимание операциям, проводимым экономическим субъектом со связанными сторонами, по следующим причинам: раскрытие информации о связанных сторонах может входить в число требований, предъявляемых нормативными документами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности; существование связанных сторон может оказывать влияние на результаты бухгалтерской отчетности как таковой; для аудитора при получении внешних аудиторских доказательств важно знать, не является ли источник таких доказательств связанной стороной; финансово-хозяйственные операции экономического субъекта со связанными сторонами могут быть осуществлены по мотивам, отличным от тех, которые присущи нормальной коммерческой Деятельности.

Для выявления операций со связанными сторонами аудитор может использовать устное тестирование специалистов и руководителей связанных сторон, а также третьей стороны, получать от них письменные ответы на свои запросы и проводить другие процедуры.

Аудиторская организация может  менять объем и специфику аудиторских процедур, направленных на реализацию своих действий в зависимости от оценки аудитором степени риска необнаружения операций со связанными сторонами, имеющих существенное значение с точки зрения достоверности бухгалтерской отчетности.