Организация, порядок подготовки и принципы проведения аудита

При изучении организации и функционирования внутреннего контроля экономического субъекта и оценке риска средств контроля аудиторской организации следует: рассмотреть с точки зрения особенностей операций со связанными сторонами и основные принципы управления данным экономическим субъектом; выяснить, предусмотрены ли необходимые средства контроля в отношении санкционирования и отражения операций со связанными сторонами; достичь приемлемой уверенности в том что предусмотренные механизмы и процедуры контроля являются надежными и действительно применялись экономическим субъектом в течение всего рассматриваемого периода.

Чем выше уровень оценки аудитором риска средств контроля, тем больше внимания необходимо уделять проведению аудиторских процедур по существу.

В ходе аудита аудитору следует обращать особое внимание на финансово-хозяйственные  операции, в отношении которых  могут возникнуть подозрения, что экономический субъект совершает их с ранее не выявленными связанными сторонами.

На основании информации о связанных  сторонах, собранной и исследованной в ходе аудита, аудиторская организация должна дать оценку полноты и правильности отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта операций со связанными сторонами. По результатам проведения аудита аудиторская организация обязана направить руководителям и собственникам экономического субъекта письменную информацию, в которой должны быть приведены, если таковые имеются, обоснованные замечания относительно правильности отражения операций со связанными сторонами.

Оценку операций со связанными сторонами  в ходе аудита аудиторская организация  должна осуществлять в соответствии с требованиями соответствующего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности.

В случае, если по мнению аудитора операции экономического субъекта со связанными сторонами раскрыты и отраженье в бухгалтерском учете так, что это отрицательно влияет на Д0стоверность его бухгалтерской отчетности в существенных о ношениях, аудитор обязан подготовить по результатам условно положительное или отрицательное аудиторское заключение.

Искажение в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности

означает неверное отражение и представление данных бухгалтерского

 учета из-за нарушения  установленных правил его организации и ведения. Искажение может быть двух видов: преднамеренное (мошенничество) и непреднамеренное (ошибка).

Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала экономического субъекта. Последние совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей финансовой информации.

Непреднамеренное искажение  бухгалтерской отчетности являются результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта.

Преднамеренное искажение  бухгалтерской отчетности может  быть результатом мошенничества  в бухгалтерском учете относительно имущества, обязательств и хозяйственных операций, а непреднамеренное искажение — результатом допущенных ошибок в учете указанных объектов.

Так, мошенничество в  учете и отчетности — преднамеренно  неправильное отражение и представление  данных учета и отчетности одним или несколькими лицами из состава руководства и служащих организации. Включает: манипуляцию учетными записями и фальсификацию первичных документов, регистров и отчетности; умышленные изменения записей в учете, искажающие смысл хозяйственных операций и нарушающие правила, определенные законодательством или учетной политикой организации; преднамеренно неправильную оценку активов и методов их списания; уничтожение или пропуск результата корректировочных записей или документов.

Ошибкой считается непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях и группировках, недосмотра в полноте и неправильного представления фактов хозяйственной деятельности , наличия и состояния имущества, расчетов и т.п.

манипуляция учетными записями — умышленное использование неправильных (некорректных) бухгалтерских проводок или сторнировочных записей с целью искажения данных учета и отгости. Фальсификация бухгалтерских документов и записей оформление заведомо неправильных или фальшивых документов бухгалтерского учета (авизо, счетов, векселей и т.п.) и записей на счетах бухгалтерского учета, искажающих истину.

Уничтожение результатов  хозяйственных операций — сторнировочные записи, аналогичные по содержанию и суммам основным бухгалтерским проводкам.

Неадекватные записи в  учете — отражение финансовой информации в системе счетов в неполном объеме (ненужные исправления по книгам и счетам бухгалтерского учета, нарушение корреспонденции счетов, неполные файлы, не отраженные в учете хозяйственные операции).

Необычные операции — разовые  сделки и хозяйственные операции регулирующего или вынужденного характера, платежи за работы и услуги, которые представляются излишними или чрезмерными.

При обнаружении мошенничества или ошибки аудитору следует выяснить у руководства и персонала организации все вопросы, связанные с их причинами.

При выявлении возможности  мошенничества или ошибки аудитор должен рассмотреть их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях. Если он считает, что предполагаемое мошенничество или ошибка могли привести к искажению отчетности, ему для восстановления истины следует выполнить дополнительные процедуры, которые он считает приемлемыми. Характер дополнительных процедур зависит от вида мошенничества или ошибки и от степени их воздействия на содержание и достоверность бухгалтерской отчетности.

В случае, когда мошенничество  или ошибка могли быть предотвращены или выявлены при внутреннем контроле, но этого не произошло, аудитор должен пересмотреть свою предыдущую оценку этой системы и, уменьшив к ней доверие, расширить проверяемую информацию, введя дополнительные процедуры.

Когда в мошенничестве  или ошибке участвует представитель  руководства организации, аудитор  должен пересмотреть достоверность полученных от него ранее сведений и данных.

Аудитор обязан своевременно сообщить о выявленном мошенничестве или ошибке руководству организации, даже если потенциальное влияние на финансовую отчетность незначительно. В случае, если мошенничество или ошибка существенны, аудитор вправе пересмотреть вопрос о своих обязательствах перед клиентом. О фактах мошенничества необходимо информировать вышестоящее руководство. Когда возникают сомнения по поводу непричастности к мошенничеству лиц из руководства организации, аудитор должен искать юридического совета для использования ответствующих законодательных процедур.

В процессе аудита аудиторской  организации следует оценить  иск появления искаженной бухгалтерской  отчетности и риск необнаружения искажений бухгалтерской отчетности.

При этом аудиторской организации  следует учитывать наличие конкретных факторов, способствующих повышению риска появления как преднамеренных, так и непреднамеренных искажений, а также все возможные виды нарушений в соответствии с требованиями федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности «Существенность в аудите», «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Выявленные в процессе аудита факты искажения бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует подробно отразить в своей рабочей документации, оформленной в установленном порядке. Аудиторская организация должна включить сведения о выявленных искажениях бухгалтерской отчетности в аудиторское заключение при проведении обязательного аудита или в отчет аудитора при проведении инициативного аудита различной целевой направленности.

Аудиторская организация  ответственна за правильность и полноту  данных, отраженных в заключении и (или) отчете аудитора, в том числе о выявленных ею существенных искажениях бухгалтерской отчетности, а также несет ответственность за несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации экономического субъекта (за исключением случаев, прямо предусмотренных действующим законодательством).

Персонал проверяемого экономического субъекта, в том числе его руководство, несет ответственность:

♦  за возникновение  преднамеренных и непреднамеренных искажений бухгалтерской отчетности;

♦  за непринятие мер  по предупреждению возникновения подобных искажений;

♦  за неустранение или  несвоевременное их устранение.