Организация, порядок подготовки и принципы проведения аудита

Только в результате предварительного изучения экономического субъекта можно определить примерный объем и трудоемкость предстоящих работ, а также продолжительность аудита, в соответствии с объемом работы, ее сложностью и продолжительностью определяется стоимость аудита.

Основным из вышеприведенных аспектов при планировании и проведении аудита является изучение деятельности экономического субъекта.

Областями деятельности экономического субъекта, понимание которых существенно для аудиторской организации на всех стадиях проведения аудита, являются: основная деятельность; инвестиционная деятельность; прочие операции, в том числе внереализационные.

При проведении аудита бухгалтерской  отчетности аудиторская организация должна понимать деятельность проверяемого экономического субъекта в достаточной степени, чтобы идентифицировать и правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.

Факторами, определяющими необходимость  понимания деятельности экономического субъекта, являются: экономическая политика, стратегия и тактика экономического субъекта, а также составные направления его финансовой политики; идентификация хозяйственных операций, осуществляемых экономическим субъектом; правильность понимания нормативно-правовых актов, регулирующих операций, проводимых экономический субъектом; возможность качественного проведения аудита; объективность выводов о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Пополнение информации, необходимой  для углубления понимания деятельности экономического субъекта, осуществляет' на всех стадиях аудита как руководителем аудиторской проверки, так и членами аудиторской группы.

При выявлении аспектов деятельности экономически субъекта, которые требуют  специальных знаний, аудитор  должен  установить, насколько ему необходима консультация того или  иного специалиста или привлечение последнего в качестве эксперта.

 . Кроме того, аудиторская организация должна документировать и систематизировать знания о деятельности экономического субъекта, которые могут быть применены при повторных аУДит0Рских проверках данной организации. Й При изучении экономического субъекта необходимо учитывать факторы (внешние и внутренние), влияющие на его финансово -хозяйственную деятельность, методы и источники получения знаний о деятельности проверяемой организации. Для этих гелей необходимо руководствоваться требованиями соответствующего федерального правила (стандарта).

Таким образом, приобретение знаний о деятельности экономического субъекта представляет собой непрерывный процесс сбора и обработки информации на всех стадиях проведения аудита. При этом информация, получаемая на последующих стадиях, дополняет и уточняет данные, полученные на предыдущих стадиях.

Знание сущности деятельности экономического субъекта должно быть использовано аудиторской организацией на всех стадиях проведения аудита в целях:

♦  квалифицированного выбора экономического субъекта для  проведения аудита;

♦  рационального планирования;

♦  эффективного проведения аудита;

♦  определения аудиторского риска и его составляющих, а  также уточнения уровня существенности;

♦  оценки системы внутреннего  контроля;

♦  выбора видов и  методов выполнения аналитических  процедур;

♦  оценки и обоснования  получаемых аудиторских доказательств;

оценки допущения непрерывности  деятельности экономического субъекта;

определения областей, где могут  потребоваться специальные аудиторские знания;

определения третьих сторон и операций, связанных с третьими сторонами; ♦  выявления противоречивой информации;

♦  достижения высокой степени  профессионализма при   опросах и обслуживании экономического субъекта; в других целях. До проведения проверки аудиторская организация должна получить первоначальные знания об особенностях отрасли, праве собственности, управлении и операциях экономического субъекта, подлежащего аудиту, и оценить их достаточность понимания деятельности экономического субъекта с целью про. ведения аудита. Полученные знания она должна использовать при планировании аудита.

Специфика деятельности проверяемой  организации, объем и сложность  работы требуют определения четкой последовательности этапов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами. Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование аудита. Планирование включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку оптимальной аудиторской программы.

Планирование аудита должно обеспечивать: получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета, отчетности и эффективности внутреннего контроля; определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению.

Планирование включает: разработку графиков; определение сроков и обсуждение их с клиентом; проведение инструктажа с аудиторами; организацию связей с подразделениями клиента: обсуждение стратегии и подготовки к аудиту с клиентом.

В плане ожидаемых работ необходимо определить следующие вопросы: объем выполняемых работ; сроки проведения и продолжительность работ; способы и приемы, применяемые при ауД11' те; проведение инструктажа аудиторов.

Аудитор может обсудить свой план с руководством и спей* листами  проверяемой организации, что позволит повысить доверие, действенность проводимого аудита и скоординировать аудиторские процедуры с деятельностью персонала клиента.

Планирование аудита должно проводиться  в соответствии не только с общими принципами аудита, но и с частными: комплексности планирования; непрерывности планирования; оптимальности планирования.

Во время проведения аудита план может быть пересмотрен. Поэтому  при планировании аудита аудиторской  фирме следует выделить следующие основные этапы: предварительное планирование аудита; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита.

На основании плана работ  перед началом аудита руководителем бригады аудиторов составляется программа проверки, в которой определяются: цель аудита; основные участки работы организации и разделы учета, подлежащие проверке; характер и методы проверки (сплошной, выборочный, фактический, документальный контроль и т.д.); распределение и закрепление обязанностей между проверяющими аудиторами; сроки выполнения работ; уровень ответственности и оплаты труда аудиторов; форма и порядок оформления результатов аудита.

По существу, программа аудита является более детальным Развитием плана  аудита для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного заключения о проверяемых субъектах в соответствии с договором. программа аудита составляется в виде производственного задания и утверждается руководителем аудиторской фирмы. В программе детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки В программе определяются также сроки обработки и предоставления материалов для предоставления заключения. В программе строго определяются численность необходимого для аудита персонала, объем, последовать и содержание работы каждого аудитора и ассистента, график их работы. Программа служит одновременно в качестве базового документа для контроля выполнения заданий отдельными аудиторами и ассистентами в аудиторской группе.

Аудиторские программы могут быть в виде: программы тестов контроля, которая содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутрихозяйственного контроля организации; программы проверки оборотов и остатков на счетах, которая содержит процедуры для сбора информации не. посредственно об оборотах и остатках на счетах.

Программа аудита может реализовываться  на следующих этапах аудиторской  проверки:

♦  этапе проведения предварительной  проверки, связанной с ознакомлением  с финансово-хозяйственной деятельностью, состоянием системы учета и внутрихозяйственного контроля организации;

♦  этапе проведения независимой  проверки хозяйственных операций;

♦  этапе проверки достоверности  данных статей бухгалтерского отчета.

Аудиторская организация  самостоятельно определяет требования к формам составления и оформления аудиторских планов и программ. Ниже приводятся формы составления аудиторского плана и аудиторской программы. Аудиторская организация может разработать свои стандарты плана проверки и аудиторских программ.

Аудиторская программа  является также средством обслуживания рабочего места и средством повышения качества работы каждого члена аудиторской группы (бригады). Поэтому программу аудита следует рассматривать как производственное задание, а ее нарушение — как нарушение трудовой и производственной дисциплины. При планировании аудита и разработке общего плана и программы аудита необходимо руководствоваться требованиями федерального правила (стандарта) «Планирование аудита».

5. Оценка материальности (существенности)

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) — максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Оценка материальности зависит от опыта и квалификации аудитора и определяется им самим для каждого клиента с учетом объема и специфики его деятельности. Поэтому различные аудиторы, аудиторские фирмы совершенно по-разному подходят к этой проблеме. Отдельные показатели бухгалтерской отчетности могут быть недостаточно точными. Однако на основании этого нельзя делать вывод, что отчетность в целом недостоверна или что она не отражает реальное состояние дел. Неточности могут быть вызваны ошибками в расчетах (например, при подсчете сумм амортизации) или тем, что они являются оценочными (например, при определении срока амортизации основных средств, безнадежной дебиторской задолженности). Но такие неточности, выявленные аудитором, должны быть скорректированы в отчетности. Вместе с тем не всегда клиенты вносят исправления сразу — бывает, они не вносятся совсем. Зачастую аудиторы пропускают неточности в бухгалтерской отчетности, когда: 1) они мелкие и не влияют на решения пользователей финансовых отчетов и, следовательно, не являются материальными; 2) затраты на выявление и исправление мелких ошибок слишком велики; 3) время, затраченное на эти цели, может отсрочить публикацию бухгалтерской отчетности. Таким образом, аудитор допускает, что учетные показатели не являются абсолютно точными, но при этом стремится доказать, что бухгалтерская отчетность является достоверной.

В настоящее время по проблеме оценки материальности (существенности) неточностей в отчетности в профессиональных организациях и среди отдельных аудиторов нет единого мнения.    0дни считают, что необходимы точные количественные оценки материальности, а другим внушает опасения жесткость таких оценок. Аудиторы, однако, обычно обходятся без таких количественных оценок. Чаще всего считается, что отклонение показателя До 50% будет незначительным, а больше 10% — материальным (существенным). Кроме того, при оценке материальности принимаются во внимание факторы, рассмотренные ниже.

Абсолютная величина ошибки. Размер абсолютной величины ошибки может быть важным вне зависимости от других факторов. Однако эта оценка не используется в качестве единственного критерия материальности, так как, например, сумма в размере 5 тыс. руб. может считаться приемлемой в одном случае (например, когда она составляет 0,2% суммы выручки от реализации) и быть слишком большой или слишком маленькой в другом случае.

Тем не менее размер ошибки может быть важен вне зависимости от всех других факторов, так как любая крупная сумма (например 100 тыс. руб.) является материальной вне зависимости от других обстоятельств.

Относительная величина ошибки. Данная оценка используется как отношение вероятной ошибки к соответствующей базовой величине. Проблемой здесь является выбор именно этой базовой величины, которая должна стать точкой отсчета погрешности. Так, например, вероятные ошибки в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) обычно соотносятся с данными о балансовой прибыли или прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения. Возможные ошибки в статьях баланса можно соотносить с такими промежуточными показателя-ми, как текущие активы или чистый оборотный капитал.

Предпочтительно также  использовать в качестве базы вало-10 прибыль, так как ее размер меньше подвержен колебаниям, Чем размер чистой прибыли.

Содержание статьи отчетности. Это важный фактор при опылении материальности. Возможные ошибки по счетам более ликвидных активов (по счетам денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, дебиторской задолженности и производственных запасов) рассматриваются как более существенные, и вероятные ошибки по другим счетам (таким, как основные средства, расходы будущих периодов). Незаконные операции с ликвидными активами являются существенными не из-за своего абсолютного или относительного размера, а вследствие своей незаконности. Ошибки по указанным счетам могут быть незначительными с точки зрения организации в целом, но существенными при анализе отдельных счетов или информации об отдельных сегментах организации.