Организация и проведение аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками на ООО «База Снабжения«Сибагрокомплекс»

На базе оставшихся показателей рассчитываем среднее арифметическое значение:

(1 141 + 421 + 932) / 3 = 831 тыс. руб. – уровень существенности.

Далее распределяем уровень  существенности по статьям актива и  пассива баланса, которые представлены в таблице 3.4, 3.5 (Приложение 34, 35).

Из данных таблиц мы видим, что уровень существенности по статье дебиторская задолженность, составляет 121,3 тыс. руб. Таким образом, размер допустимой ошибки расчетов с покупателями и заказчиками составляет 121,3 тыс. руб.

Используя результаты оценки системы внутреннего контроля, компонентов аудиторского риска и уровень существенности нами была разработана блок-схема аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками, которая представлена на рисунке 3.1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 3.1 Блок-схема аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками

 

Более детальные аудиторские  процедуры проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками  отражены в программе аудита, представленной в таблице 1.4 (Приложение 2).

 

3.3 Проведение аудиторской  проверки расчетов с покупателями и заказчиками

При проведении аудиторской  проверки расчетов с покупателями и  заказчиками в первую очередь  проверяется наличие договора на оказание услуг, выполнения работ или  поставку товаров. Аудитор проверяет  наличие и оформление договоров по совершенным операциям, устанавливает их соответствие требованиям гражданского законодательства, выявляет договоры, которые могут быть расценены недействительными. Данную аудиторскую процедуру можно отразить в рабочем документе аудитора «Проверка наличия договоров по совершенным операциям», представленном в таблице 3.6.

Таблица 3.6

Проверка наличия договоров  по совершенным операциям

 

№ п/п	Наименование покупателя (заказчика)	Сумма, руб.	Первичная документация по операции	Договор, №, дата
1	ООО «Статус»	210 000 руб. 00 коп.	договор	№ 16 от 10.08.2011 г.
2	ООО «Континенталь»	957 616 руб. 00 коп.	договор	№ 10 от 01.05.2011г.

 

По результатам проверки таблицы мы видим, что по совершенным  сделкам имеются соответствующие  договора.

Далее аудитору надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Необходимо также установить наличие обязательных реквизитов согласно ГК РФ. Аудитору следует проверить указаны ли суммы в договорах. Данную аудиторскую процедуру можно отразить в рабочем документе аудитора «Проверка оформления заключенных договоров в соответствии с законодательством», представленном в таблице 3.7.

Таблица 3.7

Проверка оформления заключенных договоров в соответствии с законодательством

 

№ п/п	Наименование документа	Номер документа	Сумма, руб.	Дата составления документа	Реестр договоров	Замечание о характере нарушений
1	ООО «Статус»	16	210 000 руб. 00 коп.	10.08.2011	нет	договор подписан не уполномоченным лицом, нет реестра договоров
2	ООО «Континенталь»	10	957 616 руб. 00 коп.	01.05.2011	нет	нет реестра договоров

 

По данным таблицы  можно сделать вывод о том, что необходимые договора имеются  в наличии, но оформление договора с  ООО «Статус» не соответствует требованиям к оформлению договоров и вследствие, этого не имеет юридической силы, т.к. договор подписан не уполномоченным на то лицом.

Далее необходимо проверить  регистрируются ли договоры в журнале  регистрации. Аудитору следует проверить, все ли договоры отражены в журнале регистрации договоров. Соответствуют ли данные, занесенные в журнале регистрации, данным, прописанным в договорах. Данная аудиторская процедура может быть отражена в рабочем документе «Проверка идентичности договоров продажи данным журнала регистрации», представленном в таблице 3.8.

 

 

 

 

Таблица 3.8

Проверка идентичности договоров продажи данным журнала  регистрации

 

Покупатели, заказчики	По заключенному договору		По журналу регистрации		Отклонение
	дата	№ договора	дата	№ договора
ООО «НЕВА»	01.01.2011	27	нет	нет	не ведется журнал регистрации  договоров
ООО «Партнер и К»	18.11.2011	34	нет	нет	не ведется журнал регистрации  договоров

 

Исходя из данных таблицы, мы выявили следующие нарушения: в ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» не ведется журнал регистрации договоров, что осложняет поиск информации в нужный момент и существенно затрудняет работу. Данное нарушение следует исправить, т.е. завести журнал регистрации договоров.

На втором этапе аудита аудитор проверяет организацию  первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками. При проверке учета расчетов с покупателями и заказчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы по расчетам поступают из внешней среды, увеличивая неотъемлемый риск и риск средств контроля при проведении аудита. Данные процедуры можно отразить в рабочих документах аудитора «Проверка первичной документации на наличие всех обязательных реквизитов, подписей и печатей» и «Проверка соответствия первичной документации законодательным документам», представленных в таблицах 3.9, 3.10.

Таблица 3.9

 

Проверка первичной  документации на наличие всех обязательных реквизитов, подписей и печатей

 

№ п/п	Типовые хозяйственные операции	Первичный документ	Сумма, руб.	Замечание о характере нарушений
1	Отпуск материалов	Накладная на отпуск материалов на сторону  форма № М-15	119 574 руб. 24 коп.	Нет подписи лица разрешившего и  отпустившего материал, печати на накладной
2	Оказание услуг	Акт выполненных работ	950 000 руб. 00 коп.	Нет печати

 

Основываясь на полученных данных можно сделать вывод, что  первичная документация ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» недостаточно качественна, так как она не содержит всех обязательных реквизитов.

Таблица 3.10

Проверка соответствия первичной документации законодательным  документам

 

№ п/п	Первичный документ	Унифицированная форма (документ ее утверждающий)	Форма, принятая на предприятии
1	Товарная накладная	Унифицированная форма № ТОРГ-12. Утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132	Унифицированная форма № ТОРГ 12. Утверждена постановлением Госкомстата  России от 25.12.98 № 132
2	Накладная на отпуск материалов на сторону	Типовая межотраслевая форма №  М-15. Утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71 а	Типовая межотраслевая форма №  М-15. Утверждена постановлением Госкомстата  России от 30.10.97 № 71 а
3	Счет-фактура	Унифицированная форма. Утверждена постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г.  № 914, в последней редакции от 26.06.2009г. № 451	Унифицированная форма. Утверждена постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г.  № 914, в последней редакции от 26.06.2009г. № 451

 

По результатам данной таблицы можно сделать вывод, что на предприятии используются типовые (унифицированные) формы первичных документов.

На третьем этапе  аудиторской проверки, необходимо проверить  состояние дебиторской задолженности, своевременное взыскание которой  обеспечит благоприятное состояние  предприятия.

На основе данных аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» аудитор проверяет правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением «просроченной». Данные аудиторские процедуры можно отразить в рабочих документах аудитора «Проверка реальности дебиторской задолженности» и «Проверка правильности группировки дебиторской задолженности», представленных в таблицах 3.11, 3.12.

Таблица 3.11

Проверка реальности дебиторской задолженности

 

№ п/п	Наименование покупателя	Наименование договора, дата, номер	Сальдо задолженности на счета 62.01 в оборотно-сальдовой ведомости  по счету 62.01		Соответствие сальдо расчетным  документам, выпискам, договору, регистрам  учета		Выводы и предложения аудитора
			Дебет 62.01	Кредит	Дебет 62.01	Кредит
1	ИП Сахаутдинова Р.Г	договор на поставку ТМЦ	130 000 руб. 00 коп.		130 000 руб. 00 коп.		дебиторская задолженность отражена в бухгалтерских регистрах в  полном объеме
2	ИП Шулаков А.В.	основной договор	2 480 руб. 53 коп.		2 480 руб. 53 коп.		дебиторская  задолженность отражена в бухгалтерских регистрах в  полном объеме

Таблица 3.12

 

Проверка правильности группировки дебиторской задолженности

 

№ п/п	Наименование покупателя	Сумма в руб. и дата возникновения  дебиторской задолженности	Группировка дебиторской задолженности по срокам					Выводы и предложения аудитора
			Краткосрочная	Долгосрочная	Просроченная		Нереальная
					Свыше 3 мес.	Более чем 12 мес.
1	ИП Сахаутдинова Р.Г	130 000 руб. 00 коп. 01.01.10				130 000,00		Задолженность необходимо списать при наличии подтверждающих документов
2	ИП Шулаков А.В.	2 480 руб. 53 коп.	2 480, 53					Написать письмо с просьбой о  погашении задолженности
3	СПК «Большевик	52 500 руб. 00 коп.	52 500,00					Написать письмо с просьбой о  погашении задолженности
4	ЗАО «Азовский»	284 500 руб. 00 коп. 28.04.10	284 500,00					Написать письмо с просьбой о  погашении задолженности
5	ООО «НЕВА»	199 500 руб. 00 коп.	199 500,00					Написать письмо с просьбой о  погашении задолженности

 

Из данных таблиц мы видим, что задолженность предприятия отражается в бухгалтерских регистрах в полном объеме, у предприятия ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» имеется, в основном, краткосрочная дебиторская задолженность, которую мы можем взыскать, написав письмо организации-должнику с просьбой о погашении задолженности, но также имеется и просроченная задолженность, которую необходимо списать при наличии подтверждающих документов (письмо об истребовании задолженности, претензия и т.д.).

Для определения реальности задолженности анализируются материалы инвентаризации расчетов. В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудитор проводит сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов.

Реальность задолженности  определяют также проверкой документальной обоснованности остатков дебиторской задолженности по каждому виду расчетов. Суммы задолженности, неподтвержденные документами, относятся к нереальной задолженности.

По фактам обнаружения  нереальной задолженности аудитор  устанавливает причины, виновных лиц и влияние на достоверность соответствующих статей баланса.

На этом этапе составляется рабочий документ «Сличительная  ведомость», представленный в таблице 3.13.

Таблица 3.13

Сличительная ведомость

 

Покупатели	По данным учета (счета-фактуры)			Фактически (акт сверки или инвентаризационная опись)			Результаты проверки		Примечание
	дата	№ документа	сумма	дата	№ документа	сумма	излишек	недостаток
ООО «Статус»	10.11.11	345	210 000,00	31.11.11	74	210 000, 00	-	-	Данные по акту сверки совпадают с данными по счет-фактуре
ООО «Континенталь»	23.10.11	87	957 616,00	17.11.11	67	957 616,00	-	-	Данные по акту сверки совпадают с данными по счет-фактуре