Организация и проведение аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками на ООО «База Снабжения«Сибагрокомплекс»

Сопоставление данных можно отразить в рабочем документе аудитора «Соответствие данных договоров, накладных и счетов-фактур», представленном в таблице 1.14.

Таблица 1.14

Соответствие данных договоров, накладных и счетов-фактур

 

Покупатели	Количество по договору	Количество по накладной	Количество по счету-фактуре	Отклонение

 

На четвертом этапе  аудитор проверяет правильность отражения в бухгалтерском учете  различных операций по расчетам с  покупателями и заказчиками.

Оценив состояние учета, контроля и реальности сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», аудитор проверяет достоверность учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками. Важность проверки оборотов по этому счету обусловливается формированием информации по важнейшему показателю деятельности организации – выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг.

При проверке операций по расчетам с покупателями и заказчиками  устанавливается тождество данных регистра по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с оборотно-сальдовой ведомостью и взаимосвязанными регистрами. Записи по дебету счета 62 сверяются с записями по кредиту счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кредитовые записи по счету 62 сверяются с корреспондирующими счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Данную аудиторскую  процедуру можно отразить в рабочем  документе «Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам», представленном в таблице 1.15.

Таблица 1.15

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам

 

	Регистры аналитического учета		Регистры синтетического учета	Примечание
	По данным карточки счета 62.01	По данным анализа счета 62.01	По данным оборотно-сальдовой ведомости  по счету 62.01
Сальдо на 01.01. 2010

 

Проверка законности, полноты и правильности отражения расчетов с покупателями и заказчиками проводится по схеме:

договор – первичные  документы – регистры по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аудитор устанавливает, учтены ли условия перехода права  собственности, обусловленные законом или договором, при отражении в учете расчетов за отгруженные и реализованные товары (работы, услуги). Если законом или договором купли-продажи не предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар, то по общему правилу право собственности переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки товаров и отражается записью: Дт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт сч. 90 «Продажи», независимо от того, какой порядок учета выручки принят для целей налогообложения «по оплате» или «по отгрузке». Сопоставлением дат отгрузки по первичному документу и регистру счета 62 контролируется своевременность отражения операций.

Если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности  на товар, то право собственности  на отгруженные ценности может переходить не в момент их отгрузки, а в момент оплаты. В этом случае аудитор контролирует, чтобы задолженность покупателей за отгруженные и реализованные товары была отражена той же записью: Дт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт сч. 90.1 «Продажи» субсчет «Выручка», но на момент оплаты.

Полнота и своевременность  оплаты счетов покупателями устанавливается  путем взаимной сверки данных корреспондирующих  счетов 50, 51, 52, 55, 57, 60, 66, 67, 68 и прослеживания записей в регистрах аналитического учета.

Аудитор выясняет своевременность  и полноту отражения полученных авансов и НДС по ним, а также  обоснованность зачета авансов и  восстановления НДС. Данные аудиторские  процедуры можно отразить в рабочих  документах «Проверка своевременности и полноты отражения полученных авансов» представленных в таблице 1.16 и «Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам», представленных в форме аналогичной таблице 1.15.

 

Таблица 1.16

Проверка своевременности и полноты отражения полученных авансов

 

№ п/п	Наименование покупателя	Дата получения аванса, сумма  в руб. в карточке счета 62.02	Дата получения аванса, сумма  в оборотно-сальдовой ведомости  по 62.01 и 62.02	Корреспонденция счетов		Примечание
				Дебет	Кредит

 

При расчетах с покупателями векселями обращается внимание на соблюдение требований Плана счетов о ведении  аналитического учета по полученным векселям:

- срок оплаты, которых  не наступил;

- дисконтированным (учтенным) в банках;

- по которым денежные средства не поступили в срок.

Проверяется правильность отражения вексельных процентов  по полученным векселям при их погашении и НДС, обязательство по уплате которого, возникает при поступлении денежных средств по векселю.

 В ходе проверки анализируются факты просроченной дебиторской задолженности покупателей с установлением истребованной и неистребованной задолженности. По фактам списания дебиторской задолженности аудитор выясняет обоснованность и правильность отражения.

Далее аудитор проверяет правильность отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями и заказчиками, путем сопоставления учетных регистров с данными Приложения к балансу (форма №5). Результаты проверки можно оформить в рабочем документе «Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями и заказчиками», представленном в таблице 1.17.

Таблица 1.17

Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями и заказчиками

№ п/п	Учетный регистр	Остаток на начало		Обороты за период		Остаток на конец		Примечание
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	Карточка сч. 62, тыс. руб.
2	Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 62, тыс. руб.
3	Бухгалтерский баланс ф. № 1, тыс. руб.
4	Приложение к балансу ф. № 5, тыс. руб.
5	Отклонение, тыс. руб.

 

Следующей процедурой проверки явилась проверка правильности корреспонденции  счетов, в осуществлении которой  необходимо использовать данные по оборотно-сальдовой  ведомости по счету 62. Результаты проведения данной аудиторской процедуры можно оформить в рабочем документе «Проверка правильности корреспонденции счетов», который представлен в таблице 1.18.

Таблица 1.18

Проверка правильности корреспонденции счетов

 

№ п/п	Описание операции	По данным предприятия		По данным проверки		Примечание
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит

 

На пятом этапе проверки аудитору следует провести проверку правильности налогообложения по расчетам с покупателями и заказчиками. Аудитор проверяет правильность исчисления налога на добавленную стоимость и корреспонденцию счетов. Проверку данных операций можно отразить в рабочем документе аудитора «Правильность отражения НДС и соответствие сумм на счетах бухгалтерского учета», представленном в таблице 1.19.

Таблица 1.19

Правильность отражения НДС и соответствие отраженных сумм на счетах бухгалтерского учета

 

Регистры учета и первичные  документы	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов		Примечание
		Дебет	Кредит

 

Суммы, отраженные в счетах-фактурах по НДС, должны совпадать с суммами, указанными в счетах-фактурах, накладных и книге продаж. Результаты сопоставления этих сумм можно отразить в рабочем документе «Проверка правильности исчисления НДС», представленном в таблице 1.20.

Таблица 1.20

Проверка правильности исчисления НДС 

Покупатели	Накладная		Счет-фактура		Книга продаж		Отклонения
	№	Сумма НДС, руб.	№	Сумма НДС, руб.	№ счет-фактуры	Сумма НДС, руб.

 

Далее аудитор проверяет  правильность применения ставок и сопоставления  с данными Налогового кодекса. Данную аудиторскую процедуру можно отразить в рабочем документе «Проверка полноты и точности регистрации НДС в регистрах бухгалтерского учета», представленном в таблице 1.21.

Таблица 1.21

Проверка полноты и  точности регистрации НДС в регистрах  бухгалтерского учета

 

Дата и № счет-фактуры	Наименование покупателя	Сумма продаж по счет-фактуре, руб.	Применяемая ставка НДС, %	НДС по счет-фактуре, руб.	НДС по книге продаж	НДС по пересчету, руб.	Отклонения

 

Также важным моментом является правильность отражения в учете  полученного НДС от покупателей.

В зависимости от принятого  метода признания выручки в учетной  политике отражается сумма НДС в  Кт счета 68 по методу начисления или  кассовому методу [29, с. 85].

В данной главе курсовой работы изучены методики аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками различных авторов, определены основные этапы, выявлены сходства и различия. На основании анализа сравнительной характеристики разработана методика аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками, которая будет применяться в практической части курсовой работы.

 

1.3 Классификация возможных  ошибок и нарушений, выявленных  при аудите расчетов с покупателями и заказчиками

 

По мнению Министерства финансов РФ возможные ошибки и нарушения, выявленные при аудите расчетов с покупателями и заказчиками можно разделить на 2-е группы:

1.      В части  организации первичного учета:

- арифметические ошибки  при фиксировании оперативного  факта (при измерении количества, веса, размеров);

- несвоевременная регистрация  оперативного факта на носителе информации;

- регистрация хозяйственных  операций в документах неунифицированной  формы;

- отсутствие необходимых  реквизитов, придающих документу  юридическую силу;

- нарушения, допущенные  при оформлении первичного документа  (заполнение средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений);

- отсутствие графиков документооборота;

- ошибки при регистрации документа (количественные или качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

- несвоевременная регистрация документа в учетном регистре.

- уничтожение подлинных  документов (акцептных поручений,  платежных требований и проч.) и как следствие этого, неправомерное   списание сумм на расчеты с  другими предприятиями.