Облік, аудит і аналіз діяльності поліклініки

361 «Розрахунки в порядку планових платежів»

362 «Розрахунки з підзвітними особами»

363 «Розрахунки за відшкодування завданих збитків»

364 «Розрахунки з іншими дебіторами»

   На субрахунку 361 «Розрахунки в порядку планових платежів» обліковуються розрахунки з постачальниками в порядку планових платежів, коли умовами угоди передбачена сплата не за окремими операціями, а шляхом періодичного перерахування в певні строки і в установлених розмірах.

   На субрахунку 362 «Розрахунки з підзвітними особами» обліковуються розрахунки з працівниками установи за виданий аванс на господарські видатки або видатки на відрядження.

   На субрахунку 363 «Розрахунки із відшкодування завданих збитків» обліковуються суми недостач і крадіжок коштів та матеріальних цінностей, суми збитків за псування матеріальних цінностей, віднесені на рахунок винних осіб, та інші суми, що підлягають утриманню в установленому порядку.

   На субрахунку 364 «Розрахунки з іншими дебіторами» обліковуються розрахунки з іншими дебіторами установи.

   Сума авансу записується за дебетом субрахунків рахунку 36, на суму отриманих цінностей або наданих послуг проводиться запис у кредит субрахунку рахунку 36.

 Основними видами дебіторської заборгованості в бюджетних установах є:

1. розрахунки в порядку планових платежів;
2. розрахунки з підзвітними особами;
3. розрахунки за відшкодування завданих збитків;
4. розрахунки з іншими дебіторами.

   Поліклініка №2 в своїй діяльності використовує дебіторську заборгованість, оскільки надає платні послуги з медичного обстеження та є орендодавцем, з чого і в майбутньому формується її спеціальний фонд.

   Дебіторська заборгованість  виражається в розрахунках з  постачальниками, підрядниками та  замовниками за виконані роботи  та надані послуги.

  Поліклініка в своїй діяльності використовує розрахунки в порядку планових платежів, які застосовуються за наявності постійних господарських зв’язків з різними установами та організаціями за поставками матеріальних цінностей і наданням послуг, наприклад, при розрахунках з госпрозрахунковими аптеками за медикаменти, з автопідприємствами за послуги автотранспорту. 
   Розрахунки з постачальниками в порядку планових платежів здійснюються не за кожною окремою угодою, пов’язаною з відвантаженням товару чи наданням послуг, а шляхом періодичного перерахування постачальнику коштів з поточних чи реєстраційних рахунків шляхом виписування платіжних доручень у строки і в розмірах, наперед обумовлених сторонами. 
   Сума кожного планового платежу і строки перерахування встановлюються сторонами на поточний місяць (квартал) виходячи з періодичності платежів і з обсягів поставок, закупок чи надання послуг за договорами чи угодами або фактичної поставки за минулий місяць.

   Щомісячно постачальник і бухгалтерія поліклініки уточнюють стан розрахунків відповідно до вартості фактично отриманих матеріальних цінностей чи наданих послуг і здійснюють перерахунок і відповідний платіж в порядку, обумовленому в договорі чи угоді. Звірка розрахунків оформляється актом і забезпечує відповідність перерахованих плановими платежами сум вартості отриманих товарів чи наданих послуг, запобігає порушенням платіжної і фінансової дисципліни.

   Для обліку розрахунків з постачальниками в порядку планових платежів передбачено субрахунок 361 “Розрахунки в порядку планових платежів”. За дебетом цього субрахунка записуються суми перерахованих планових платежів, за кредитом – записується вартість отриманих МШП, медикаментів,  наданих послуг і робіт.

  Аналітичний облік розрахунків за субрахунком 361 “Розрахунки в порядку планових платежів” ведеться в меморіальному ордері № 7, в якому для кожного постачальника відводиться необхідна кількість рядків для відображення операцій протягом місяця. Записи у відомість здійснюються за кожним документом (платіжне доручення, накладна, рахунок) в міру здійснення операцій, але не пізніше наступного дня після надходження документів до бухгалтерії поліклініки. У платіжних  дорученнях  на перерахування планових платежів у графі «Призначення  платежу»  установою   зазначається   «Плановий платіж  за  договором  від  __ 200__р.»,  а також строк платежу і цільове призначення перерахованих сум.

   Облік розрахунків з постачальниками в порядку планових платежів може також вестись на картках ф. № 292-а або у книгах ф. № 292.

   Первинними документами, на основі яких в поліклініці формується дебіторська заборгованість є: накладні, рахунки-фактури, рахунки, акт прийнятих робіт і послуг, товарно-транспортні накладні.

 

 

 

Журнал господарських операцій з обліку дебіторської заборгованості за субрахунком 361 «Розрахунки в порядку планових платежів»

Таблиця 2.3

№ п/п	Зміст Господарської  операції	Кореспонденція
		Дт	Кт
1	Перераховано поліклінікою плановий аванс постачальнику за медикаменти та перевязувальні засоби	361	311
2	Отримано медикаменти  та перевязувальні засоби від постачальника	232,233	361
3	Перераховано кошти  як плановий аванс за діагностичний  апарат	361	311
4	Отримано діагностичний  апарат	802	361

 

  

Тема 2.4. Облік запасів

   У процесі здійснення своєї діяльності бюджетні організації та установи, як і всі інші підприємства, організації та установи, систематично придбавають та використовують різні матеріальні цінності. 
   Запаси – це оборотні активи у матеріальній формі, які належать установі та забезпечують її функціонування (або перебувають у процесі виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг) і будуть використані, як очікується, протягом одного року. 
   Строк очікуваної експлуатації запасів установи встановлюється центральним органом виконавчої влади за відомчою підпорядкованістю або (якщо такі нормативні документи відсутні) установою самостійно в момент придбання запасу.

   Організація бухгалтерського обліку запасів охоплює:

· організацію надходження  запасів;

· організацію обліку наявності запасів;

· організацію обліку використання та вибуття.

   Щодо кожного  з видів руху запасів організація  має такі завдання: 1.прискорення  документообігу завдяки обробці  відповідних раціональних графіків  та вибору оптимальних носіїв інформації;                                            2. правильне виконання належних дій відповідно до нормативної бази;          3. зберігання товарно-матеріальних цінностей, що належать до запасів завдяки розробці оптимальної номенклатури;                                                       4. раціональне використання матеріальних запасів згідно з розробленими нормативами.                                                                                                               

   До номативних актів, які регулюють питання обліку запасів та його організації, належать: Інструкція з обліку запасів бюджетних установ, Інструкція про складання типових форм обліку та списання запасів бюджетних установ,  Інструкція з обліку продуктів харчування в лікувально-профілактичних і інших бюджетних установах охорони здоров’я,  Інструкція з обліку медикаментів, перев’язувальних засобів і виробів медичного призначення в лікувально-профілактичних установах охорони здоров’я, що утримуються за рахунок коштів бюджету,  Порядок бухгалтерського обліку та звітності в бюджетних установах гуманітарної допомоги,  Інструкція про порядок відбиття в обліку бюджетних установ операцій із централізованим постачанням матеріальних цінностей, Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, Типова Інструкція про порядок списання матеріальних цінностей з балансу бюджетних установ,  Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів, розрахунків і інших статей балансу, Інструкція про форми меморіальних ордерів бюджетних установ та порядок їх складання,  Перелік лікарських засобів, що підлягають предметно-кількісному обліку в аптечних і лікувально-профілактичних закладах.

   У складі запасів обліковуються: 
· сировина та матеріали; 
· будівельні матеріали; 
· обладнання, конструкції і деталі до установки; 
· спецобладнання для науково-дослідних робіт за господарськими договорами; 
· молодняк тварин на вирощуванні, тварини на відгодівлі, птиця, звірі, кролі, сім’ї бджіл; 
· доросла худоба, вибракувана з основного стада, худоба, прийнята для реалізації; 
· малоцінні та швидкозношувані предмети; 
· матеріали для учбових, наукових та інших цілей;

· запасні частини до машин і обладнання (що не можуть належати до основних засобів); 
· продукти харчування; 
· медикаменти та перев’язувальні засоби; 
· господарські матеріали і канцелярське приладдя; 
· тара; 
· матеріали в дорозі; 
· готова продукція; 
· інші матеріальні ресурси установи, що передбачається використовувати протягом одного року.

   Запаси установ розподілені на групи: 
· виробничі запаси;

· тварини на вирощуванні та відгодівлі; 
· малоцінні та швидкозношувані предмети; 
· матеріали та продукти харчування; 
· готова продукція; 
· продукція сільськогосподарського виробництва.

   Поліклініка №2 як і інші установи має на своєму балансі запаси та обліковує їх згідно чинного законодавства. У своїй діяльності бухгалтера поліклініки керуються такими нормативними документами:

1. Інструкція №125 - Наказ ДКУ №125 від 08.12.2000 р. "Про затвердження Інструкції з обліку запасів бюджетних установ".

2. План рахунків - Наказ ГУ ДКУ "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ і Порядок застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ" №114 від 10.12.1999 р.

3. Інструкція №61 - Наказ ДКУ №61 від 10.07.2000 р. "Про затвердження Інструкції про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ".

4. П(с)БО №9 - Наказ Мінфіну України №246 від 20.10.1999 р. "Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси".

  В процесі господарської діяльності поліклініки відбувається рух запасів, який включає послідовні операції: надходження, передача в межах установи та витрачання. Зазначені операції відображаються в обліку за допомогою первинних документів, оформлених належним чином. 
   Запаси надходять до бюджетних установ шляхом: 
1. безпосереднього одержання від постачальника, підрозділів установи;

2. в порядку гуманітарної  допомоги;

3. в порядку централізованого  постачання.

   Первинними документами  при обліку запасів є:

- рахунки-фактури

- накладні

- акти приймання матеріалів, талони (якщо це пальне) та інші.

   Для отримання матеріальних цінностей зі складу постачальника уповноваженій особі видається довіреність на отримання цінностей. 
Матеріальні цінності, що надходять на склад поліклініки, перевіряються на відповідність їх асортименту, кількості, зазначених у супровідних документах. 
   Приймання матеріалів здійснюється комісією з обов’язковою участю матеріально відповідальної особи, представника постачальника. Обов’язковою умовою при оприбуткуванні запасів є відмітка матеріально відповідальної особи про прийняття матеріалів на відповідальне зберігання (підпис).

   При централізованій поставці, якщо запаси придбані за рахунок коштів спеціального фонду кошторису доходів і видатків поліклініки, у документах на оприбуткування цінностей ставиться печатка установи. 
Якщо матеріали отримують безпосередньо на складі постачальника, то виписується товарно-транспортна накладна на відпущені матеріали.    Документи надходять до відділу постачання, де вони реєструються в журналі обліку вантажів, що надійшли, і передаються в бухгалтерію. Бухгалтерія здійснює перевірку документів постачальника і передає їх на склад для контролю при прийнятті вантажу. Але роль бухгалтерії не обмежується перевіркою документів – вона зобов’язана встановити: доцільність тієї чи іншої поставки матеріалів, чи задовольняє поставка потреби установи і чи не призведе вона до утворення понаднормованих запасів.

   На підставі  зазначених документів бухгалтер  поліклініки робить записи у  Книзі складського обліку, де  на всі запаси є інвентаризаційні  номера, про надходження запасів. Обов’язковою умовою є те, що запаси придбані за кошти загального фонду обліковуються окремо від запасів, які придбані за кошти спеціального фонду.

   З усіх вищеперелічених  запасів, на балансі поліклініки  використовуються та обліковуються  лише матеріали і сировина (медикаменти, бензин, перев’язочні засоби) та МШП, термін використання, яких один рік.

   Для відображення в бухгалтерському обліку інформації про оборотні матеріальні активи, що належать поліклініці, реалізацію та витрачання яких планується здійснити протягом року, призначений клас 2 “Запаси” плану рахунків. Клас 2 “Запаси” об’єднує такі синтетичні рахунки: 
22“Малоцінні та швидкозношувані предмети”; 23 “Матеріали та продукти харчування”.

  Синтетичний облік витрачання матеріалів на різні потреби відображається в субрахунками, здійснюються в розрізі кодів економічної класифікації видатків. 
   Аналітичний облік матеріалів за субрахунками 231, 234-239 у бухгалтерії установи ведеться за найменуваннями, сортами, кількістю, вартістю і матеріально відповідальними особами на картках ф. № З-7 (у книзі ф. № 3-6).