Облік, аудит і аналіз діяльності поліклініки

   Для обліку розрахунків з працівниками за всіма видами заробітної плати і допомоги у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю призначено пасивний субрахунок № 661 «Розрахунки із заробітної плати» рахунка № 66 «Розрахунки з оплати праці». За кредитом цього субрахунка відображаються нараховані суми, а за дебетом — утримання, вирахування, виплати, суми депонованої заробітної плати.

  Нарахування заробітної плати і допомоги у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю здійснюється один раз на місяць і відображається в останній день місяця. Заробітна плата, нарахована працівникам за відпрацьований час або за виконану роботу, для бюджетних установ є фактичними видатками. На суми нарахованої заробітної плати кредитується субрахунок № 661 і дебетуються рахунки № 80, 81, 82 залежно від того.

   Суми, утримані і вираховані із заробітної плати, відображаються за дебетом субрахунка № 661, при цьому кредитуються різні субрахунки залежно від виду утримань:

—641 «Розрахунки за платежами і податками в бюджет»;

—651 «Розрахунки з пенсійного забезпечення»;

—653 «Розрахунки із страхування на випадок безробіття»;

---655 «Єдиний соціальний внесок»;

—663 «Розрахунки з працівниками за товари, продані в кредит»;

—664 «Розрахунки з працівниками за безготівковими перерахуваннями на рахунки з вкладів в банках»;

—665 «Розрахунки з працівниками за безготівковими перерахуваннями внесків за

договорами добровільного страхування»;

—666 «Розрахунки з членами профспілки безготівковими перерахуваннями сум членських профспілкових внесків;

—667 «Розрахунки з працівниками за позиками банків»;

—668 «Розрахунки за виконавчими документами та інші утримання»;

—671 «Розрахунки з депонентами».

      Для обліку розрахунків із заробітної плати поліклініка керується такими інструкціями і положеннями: Закон України «Про оплату праці», постанова КМУ від 07.02.2001 р. № 134«Про впорядкування умов оплати праці працівників установ, закладів та організацій окремих галузей бюджетної сфери», П(С)БО 11 «Зобов’язання».

  Нарахування заробітної плати працівникам бюджетної установи являє собою розрахунок заробітку за місяць з урахуванням посадового окладу, різних доплат і надбавок, премій, допомоги, оплати відпусток за мінусом відрахувань. Нарахування зарплати здійснюється на підставі первинних документів з обліку виробітку, фактично відпрацьованого часу, доплатних листків, наказів, документів про присвоєння вчених звань та наукових ступенів тощо. Паралельно з нарування зарплати здійснюють утримання з неї у вигляді Єдиного соціального внеску у розмірі 3,6% та ПДФО у розмірі 15% та нарахування на Фонд Оплати Праці у розмірі 33,2%.

  Нарахування заробітної плати у поліклініці здійснюється один раз на місяць. При почасовій оплаті праці підставою для нарахування зарплати р табель обліку використання робочого часу. При цьому використовується рахунок 661 «Розрахунки з оплати праці».

   Нарахувати заробітну плату за березень 2010 року головному лікарю поліклініки №2. Посадовий оклад – 2140,77 грн. відпрацьовано 22 календарних днів.

1. Нараховано зарплату  головному лікарю за березень 2010 року.

Дт 801 – Кт 661 – 2140,77 грн

2. Утримано обов’язковий збір із зарплати Єдиний соціальний внесок у розмірі 3,6%

2140,77 * 3,6% / 100% = 77,07 грн

Дт 661 – Кт 655 – 77,07 грн

3. Відраховано із зарплати  головного лікаря Податок з  доходу фізичних осіб.

(2140,77 – 77,07) * 15% / 100% = 309,56 грн

Дт 661 – Кт 641 – 309,56 грн

Всього до видачі: 2140,77 – 77,07 – 309,56 = 1754,14 грн.

   Нарахування зарплати  у поліклініці здійснбється у  розрахунково-платіжній відомості  на основі первинних документів  та табелю використання робочого  часу, де потім нараховані суми відображаються у меморіальному ордері №5.

Основні бухгалтерські  проведення з обліку оплати праці

Таблиця 2.7

№ п/п	Зміст господарської  операції	Кореспонденція
		Дт	Кт
1.	Нараховано зарплату працівникам поліклініки	801	661
2.	Нараховано допомогу у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю	652	661
3.	Утримано із зарплати податки та інші обов’язкові збори	661	641,651-655
4.	Отримано з реєстраційного рахунка на поточний рахунок поліклініки	311	321
5.	Перераховано за призначенням суми, відраховані із зарплати працівників	641,651-655	311,321
6.	Видано зарплату з  поточного рахунка поліклініки	661	311

     

   Поліклініка у своїй господарській  діяльності здійснює операції , за  наслідком яких виникає кредиторська  заборгованість, зокрема це розрахунки за плановими платежами з постачальниками.

   Нормативною базою з таких  розрахунків є наказ Державного казначейства України "Про затвердження Порядку обліку зобов’язань розпорядників коштів бюджету в органах Державного казначейства".

   У поліклініці  №2 облік зобов’язань за плановими платежами ведеться на активно-пасивному рахунку 361 «Розрахунки в порядку планових платежів». За дебетом цього рахунка записують суми перерахованих платежів з кредитом рахунків обліку грошових коштів, а за кредитом – вартість отриманих матеріальних цінностей, робіт та послуг. Аналітичний облік цих розрахунків ведеться у меморіальному ордері №7.

   Первинними  документами з обліку таких  розрахунків є рахунки-фактури,  накладні.

Журнал  господарських операцій рахунка 361 «Розрахунки у порядку планових платежів»

Таблиця 2.8

№ п/п	Зміст господарських операцій	Дт	Кт
1.	Одержані від  постачальника медикаменти та перев’язочні  засоби у порядку планових платежів	231	361
2.	Перераховано  з поточного рахунку кошти  за медикаменти та перев’язочні засоби у порядку планових платежів	361	311

 

 

Тема 2.7. Облік доходів і видатків

   Доходи бюджетних установ мають специфічний характер: поділяються на доходи загального і спеціального фондів, порядок формування яких регулюється окремими нормативними актами щодо кожного. Видатки і витрати бюджетних установ відбивають, з одного боку, джерела їх забезпечення — зазначені фонди (загальний і спеціальний), а з іншого боку — характеризують дві економічні категорії, що визначають специфіку господарської діяльності бюджетних установ.

Зауважимо, що в загальній  системі бухгалтерського обліку бюджетних установ саме облік  доходів і видатків є найскладнішим  і найвідповідальнішим, про що, до речі, свідчить традиційна друга назва  системи — бухгалтерський облік  виконання кошторису доходів і видатків. Отже, питання організації обліку зазначених напрямків потребує найдокладнішої розробки й опрацювання. Загальні завдання організації бухгалтерського обліку доходів, видатків та витрат такі:

• забезпечення якісних показників щодо процесу планування доходів і видатків майбутнього року;
• побудова механізму своєчасного та достовірного фіксування інформації щодо отриманих доходів та здійснених видатків і витрат;
• забезпечення безперервності інформаційних потоків щодо оперативних даних за зазначеними об’єктами обліку між бухгалтерською службою і апаратом управління установи в особі керівника;
• формування робочої номенклатури економічної класифікації видатків;
• розробка робочої номенклатури статей витрат;
• забезпечення отримання достовірної інформації про результати виконання кошторису доходів і видатків.

   До нормативних документів, що регулюють питання обліку та планування доходів, видатків та витрат, належать:

• Постанова Кабінету Міністрів «Про затвердження Порядку складання, розгляду, затвердження та основних вимог до виконання кошторисів бюджетних установ»;
• Наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження Порядку призупинення бюджетних асигнувань»;
• Постанова Кабінету Міністрів України «Про затвердження переліку груп власних надходжень бюджетних установ, вимог щодо їх утворення та напрямків використання»;
• Наказ Міністерства фінансів України та Головного управління Державного казначейства України «Про затвердження Інструкції про порядок використання і обліку позабюджетних коштів бюджетних установ»;
• Постанова Кабінету Міністрів України «Про затвердження переліку платних послуг, які надаються в державних закладах охорони здоров’я та вищих закладах освіти»;
• П(С)БО 15 «Доходи»
• П(С)БО 16 «Витрати»

   Доходи загального фонду бюджету були й лишаються доволі значною частиною в загальній структурі доходів більшості бюджетних установ. Вони поділяються на доходи, отримані із загального фонду державного бюджету, та отримані з місцевого бюджету. Зазначені джерела можуть існувати самостійно і в поєднанні.

   Організація обліку доходів загального фонду охоплює напрямки, які впливають як на підготовчий етап обліку доходів — їх планування, так і на обліковий процес безпосередньо. Зокрема, до них належать: 
організація планування доходів загального фонду бюджетних установ; 
організація робіт із затвердження асигнувань та надходження доходів; 
організація облікових номенклатур; організація носіїв облікової інформації та їх руху.

   Процес планування доходів майбутньої діяльності установи, а отже, і видатків (витрат) здійснюється планово-економічним та бухгалтерським підрозділом (якщо вони відокремлені в загальній структурі установи) чи фінансово-економічним підрозділом за участю головного бухгалтера та головного економіста. Основним фінансово-плановим документом бюджетних установ є кошторис, одна зі складових якого — загальний фонд. Кошторис містить обсяг надходжень із загального фонду бюджету та розподіл видатків за повною економічною класифікацією для виконання бюджетною установою відповідних основних функцій. До зазначеної частини кошторису складається план асигнувань.

   Поліклініка №2 отримує асигнування з місцевого бюджету згідно складених кошторисів. Доходи та видатки здійснює згідно чинного законодавства та відповідно вищезгаданим постановам.

Журнал господарських операцій з обліку доходів загального фонду

Таблиця 2.9

№   з/п	Зміст операцій	Кореспонденція  рахунків
		Дебет	Кредит
1	Отримано асигнування  із загального фонду: установами, які утримуються за рахунок коштів державного бюджету установами, які утримуються за рахунок коштів місцевого бюджету	311  321  311  321	701    702
2	Відкликано кошти розпорядниками вищого рівня	701, 702	311  321
3	Списано з рахунків залишки  коштів виділених асигнувань	701, 702	311  321
4	Списано доходи наприкінці року на результати виконання кошторису за загальним фондом	701, 702	431

   Поліклінікі в процесі своєї діяльності отримує кошти як із бюджету, так і з інших джерел. Кошти, які вона отримує понад асигнування, що виділяються їй із місцевого бюджету, називають власними коштами.   
   Для обліку операцій на спеціальних реєстраційних рахунках в органах Державного казначейства та поточних рахунках в установах банків використовують такі активні субрахунки III класу: