Облік, аудит і аналіз діяльності поліклініки

   Предметом бюджетного обліку є процес виконання бюджету. 
Об’єктом бюджетного обліку є:

1. доходи і видатки бюджету;
2. фонди і резерви, які створюються в бюджеті в процесі його виконання;
3. витрати на утримання бюджетних установ;
4. матеріальні цінності бюджетних організацій;
5. грошові кошти в касі та на рахунках.

   Управління поліклінікою №2 здійснюється відповідно до статуту на основі поєднання прав засновника щодо господарського використання свого майна і принципів самоврядування трудового колективу. Засновник здійснює свої права по управлінню поліклінікою безпосередньо або через інший орган, до сфери управління якого входить установа.

   Управління здійснюється:

• засновником – Рівненська міська раді;
• органом управління в підпорядкуванні якого є поліклініка – управління охорони здоров’я виконавчого комітету Рівненської міської ради;
• керівництвом поліклініки – головний лікар, заступник головного лікаря, завідуючі структурних підрозділів;
• загальні збори (конференції) трудового колективу.

   Всі вище перелічені структури та особи виконують окремі свої функції стосовно управління поліклініко. Всі їхні права, обов’язки та функції зазначені у статуті поліклініки №2.

   Ведення бухгалтерського обліку, контроль за виконанням кошторису та складання звітності в бюджетних установах покладено на бухгалтерію.

 

   Організацією та веденням обліку, контроль за виконанням кошторису в поліклініці займається бухгалтерія поліклініки на чолі з головним бухгалтером. Бухгалтерія складається з 5 бухгалтерів (головний бухгалтер, 2 бухгалтери та 2 помічника бухгалтера, економіст).

Структура бухгалтерії Поліклініки №2

   Головний бухгалтер керує організацією бухгалтерського обліку і звітності в поліклініці, контролює за виконанням кошторису, встановлює службові обов’язки для працівників бухгалтерії

   Установа має наказ по облікову політику та організацію обліку, положення про бухгалтерську службу, посадові інструкції головного бухгалтера, бухгалтера та працівників бухгалтерії.

   Бюджетні установи ведуть облікову політику, спрямовану на врахування доходів і видатків у процесі здійснення своєї господарсько-фінансової діяльності. Така політика має свої особливості, що полягають перш за все у формі ведення бухгалтерського обліку, яка є меморіально-ордерною. Вона затверджена інструкцією «Про форми меморіальних ордерів бюджетних установ та порядок їх складання». Облікова політика в бюджетних установах передбачає, що джерелами покриття видатків установи є асигнування загального фонду та надходження коштів спеціального фонду; методика обліку видатків має бути відокремлена від обліку видаткі загального та видатків спеціального фондів; результат діяльності бюджетної установи визначається як результат виконання кошторису один раз на рік наприкінці року.

  Бухгалтерський обліку бюджетних установах здійснюється на принципі відповідності, тобто на зіставленні доходів звітного періоду з видатками, які були здійснені за рахунок таких доходів.

   Поліклініка  здійснює свою діяльність за  рахунок місцевого бюджету.

   Джерелами фінансування поліклініки є:

• кошти загального та спеціального фонду бюджету;
• кошти, отримані від підприємств, організацій та населення за надання платних медичних послуг та медичної допомоги;
• кошти, отримані від організацій, підприємств, установ, як компенсація витрат на лікування громадян, які отримали травми, отруєння, захворювання.

   Форми звітності поліклініки, адреси та термін подання визначаються органами статистики, або вищестоящими органами управління охорони здоров’я, фінансів.

 

 

Тема 2.2. Облік грошових коштів

   Нормативною базою для бюджетних установ з обліку грошових коштів є «Положення про ведення касових операцій», П(С)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів», Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»,  Інструкція “Про організацію роботи по готівковому обігу установами банків України”, план рахунків бухгалтерського обліку для бюджетних установ. 

   Облік руху коштів на поточних рахунках в установах банків ведеться

на рахунку 31 "Рахунки  в банках" з розподілом на субрахунки:

311 "Поточні рахунки  на видатки установи";

312 "Поточні рахунки  для переведення підвідомчим  установам";

313 "Поточні рахунки  для обліку спеціальних коштів";

314 "Поточні рахунки  для обліку сум за дорученнями";

315 "Поточні рахунки  для обліку депозитних сум";

316 "Поточні рахунки для обліку  інших позабюджетних коштів";  28

317 "Поточні рахунки сільських,  селищних та міських (міст районного

підпорядкування) бюджетів";

318 "Поточні рахунки в іноземній  валюті";

319 "Інші поточні рахунки".

  На субрахунку 311 ''Поточні рахунки на видатки установи'' облiковуються кошти бюджету, що надійшли в розпорядження головного або нижчестоящих розпорядників коштів на утримання установи або на централiзовані заходи на видатки, що передбачені в розділі ''Загальний фонд'' кошторису установи. 
   На субрахунку 312 ''Поточні рахунки для переведення пiдвiдомчим установам'' головними розпорядниками коштiв та розпорядниками коштів другого ступеня облiковуються кошти, призначенi для переказiв пiдвiдомчим установам.  
   На субрахунку 313 ''Поточні рахунки для обліку спеціальних коштів'' обліковуються спеціальні кошти, які належать до спеціального фонду установи згідно з кошторисом доходів і видатків. 
   На субрахунку 314 ''Поточні рахунки для обліку сум за дорученнями'' облiковується рух коштів, які надійшли на ім'я установи для виконання певних доручень. 
   На субрахунку 315 ''Поточні рахунки для обліку депозитних сум'' обліковуються кошти, які надходять у тимчасове розпорядження установ і з настанням відповідних умов підлягають поверненню або перерахуванню за призначенням. 
   На субрахунку 316 ''Поточні рахунки для обліку інших позабюджетних коштів'' обліковуються кошти, що відносяться до інших позабюджетних коштів згідно із спеціальним фондом кошторису установи. 
   На субрахунку 317 ''Поточні рахунки сільських, селищних та міських (міст районного підпорядкування) бюджетів'' облiковуються кошти сільських, селищних та міських (міст районного підпорядкування) бюджетів, що перебувають на поточних рахунках в установах банків. 
   На субрахунку 318 ''Поточні рахунки в іноземній валюті'' облiковується рух коштів в іноземній валюті, що належать установі. 
   На субрахунку 319 ''Інші поточні рахунки'' обліковуються кошти, що надходять на ім'я установи і не зазначені в субрахунках 311-318. 
  За дебетом субрахунків рахунку 31 записуються надходження коштів на поточні рахунки. Списання коштів здійснюється за кредитом цих субрахунків. 
   Субрахунки рахунку 31 (крім 318) використовуються розпорядниками коштів місцевих бюджетів, які обслуговуються в установах банків та тільки тими розпорядниками коштів державного бюджету, які не переведені на казначейське обслуговування кошторисів доходів і видатків. 

   Поліклініка №2  немає каси. Всі операції з  грошовими коштами проходять  через банк.

   Міське управління охорони здоров’я, управління, якому підпорядкована поліклініка, проводить її фінансування, а саме міське управління зі свого поточного рахунку перераховує кошти на поточний рахунок поліклініки, звідки кошти перечіслюються до банку, який за допомогою карткової системи видає кошти.

   Операції по  рахунку 31 в поліклініці відображаються  на підставі перевірених виписок  банку і грошових документів  доданих до них.

Журнал господарських  операцій 31 «Рахунки в банках»

Таблиця2.1

№ П/П	Зміст господарської  операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Одержані асигнування  із загального фонду бюджету на утримання установи та інші цілі	321	701,702
2.	Відкликані кошти з реєстраційних рахунків	701,702	321,322
3.	Отримання грошей на поточний рахунок поліклініки з реєстраційних рахунків на виплату заробітної плати	311	321
4.	Перерахування сум постачальникам за матеріальні цінності та надані послуги: у порядку планових платежів попередня оплата після одержання матеріальних цінностей	364,361,675	321
5.	Придбання талонів на бензин, поштових марок тощо і т. ін	331	321

 

   Облік грошових  коштів в бюджетних установах також ведеться на реєстраційних рахунках в органах ДКУ. Для цього використовуються рахунки 3 класу плану рахунків 32 «Рахунки в казначействі», який має такі субрахунки:

320 Субрахунок вилучено

321 "Реєстраційні рахунки";

322 "Особові рахунки";

323 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги";

324 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень";

325 "Спеціальні реєстраційні  рахунки для обліку депозитних  сум";

326 "Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду";

327 Субрахунок вилучено

328 Субрахунок вилучено

328 "Інші рахунки в казначействі". 

329 Субрахунок вилучено.

   На субрахунку 321 ''Реєстраційні рахунки'' обліковуються кошти, виділені розпоряднику коштів для утримання установи та на централізовані заходи. 
   На субрахунку 322 ''Особові рахунки'' облiковуються кошти, виділені з бюджету головному розпоряднику коштів або розпоряднику коштів другого ступеня для подальшого їх розподілу та перерахування на реєстраційні рахунки.  
   На субрахунку 323 ''Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку спеціальних коштів'' облiковуються кошти спеціального фонду установи в частині спеціальних коштів. 
   На субрахунку 324 ''Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку сум за дорученнями'' облiковуються кошти, одержанi установами згідно нормативних актів Президента України та Кабінету Міністрів України та вiд юридичних або фізичних осіб з метою виконання певних доручень. 
   На субрахунку 325 ''Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку депозитних сум'' обліковується рух депозитних коштів установ, які надійшли в тимчасове розпорядження і з настанням відповідних умов належать поверненню або перерахуванню за призначенням.

    На субрахунку 326 ''Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших позабюджетних коштів'' обліковуються кошти спеціального фонду в частині інших позабюджетних коштів установ.

    На субрахунку 327 ''Реєстраційні рахунки сільських, селищних та міських (міст районного підпорядкування) бюджетів'' обліковуються кошти сільських, селищних, міських (міст районного підпорядкування) бюджетів, що перебувають на казначейському обслуговуванні. 
   Зарахування коштів на реєстраційні рахунки відображається за дебетом субрахунків рахунку 32, а перерахування - за кредитом. 
Аналітичний облік ведеться в розрізі реєстраційних рахунків, відкритих за кодами функціональноїкласифікації видатків.

   Поліклініка має  два рахунки:

1. загальний фонд (кошти, які надходять з бюджету)
2. спеціальний фонд (кошти, які надходять за надання послуг).

   Кошти загального  фонду поліклініки обліковуються  на рахунках 321 "Реєстраційні рахунки" (обліковуються кошти, виділені розпоряднику коштів для утримання установи та на централізовані заходи.) та 322 "Особові рахунки"(обліковуються кошти, виділені з бюджету головному розпоряднику коштів або розпоряднику коштів другого ступеня для подальшого їх розподілу та перерахування на реєстраційні рахунки).

   Кошти спеціального  воду поліклініки – це кошти, що надходять в установу за рахунок надання послуг на медичне обстеження, плата за оренду приміщення, медичного обладнання та інвентарю, що надається приватним фірмам та особам. Ці кошти обліковуються на рахунках 323, 324, 325, 326.

   Облік операцій за рухом коштів  на поточних бюджетних рахунках  установи ведеться в накопичувальній відомості ф.381 (меморіальний ордер №2). Записи в накопичувальній відомості робляться на підставі банківських виписок із прикладеними до них первинних документів (платіжні доручення, платіжні вимоги-доручення). Аналітичний облік виділених коштів по кожному рахунку бюджетної установи ведеться в розрізі параграфів з виділенням витрат по статтях, які передбачені у кошторисах витрат.

   Наприкінці кожного місяця в  накопичувальній відомості виводиться  залишок, який записується до  головної книги.

Журнал господарських  операцій 32 «Рахунки в казначействі»

Таблиця 2.2

№ П/П	Зміст господарської  операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Отримано асигнування  із загального фонду поліклініці  №2, яка утримується за рахунок  коштів місцевого бюджету.	311, 321	702
2.	Відкликано кошти розпорядникам  вищого рівня	702	311, 321
3.	Списано з рахунків залишкикоштів  виділених асигнувань	702	311, 321
4.	Списано доходи наприкінці року на результати виконання кошторису за загальним  фондом	702	431

 

 

Тема 2.3. Облік дебіторської заборгованості

   Бюджетна установа відповідно до діючого законодавства не повинна мати ніяких боргових зобов’язань. Однак у практичній діяльності трапляються випадки утворення дебіторської заборгованості. Вона виникає у зв’язку з тим, що бюджетна установа має право перераховувати гроші авансом. Нормативною базою є П (С) БО 10 «Дебіторська заборгованість». 
   Під дебіторами розуміють підприємства, організації, фізичних осіб, які мають відносно даної установи дебіторську заборгованість. 
   Дебіторська заборгованість – це заборгованість інших організацій, фізичних осіб, підприємств перед даною установою. 
   Облік дебіторської заборгованості в бюджетних установах ведеться на рахунку 36 «Розрахунки з іншими дебіторами», який має такі субрахунки: