Облік, аудит і аналіз діяльності поліклініки

- 31 «Рахунки в банках»:

- 313 «Поточні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги»; 
- 314 «Поточні рахунки для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень»;

- 315 «Поточні рахунки для обліку депозитних сум»; 
- 316 «Поточні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду»;

- 319 «Інші поточні рахунки»;

- 32 «Рахунки в казначействі»:

- 323 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги»;

- 324 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень»;

- 325 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку депозитних сум»;

- 326 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду».

   Записи за дебетом рахунків  31 та  32 відображають надходження коштів спеціального фонду, за кредитом — списання коштів бюджетних установ. Надходження й списання грошових коштів здійснюють у поліклініці на підставі виписок установ банку та органів Державного казначейства із доданими до них відповідними первинними документами, якими оформлюється рух коштів на банківських та казначейських рахунках. Як уже зазначалося, кошти спеціального фонду, що надійшли як власні надходження установ, зараховуються на спеціальні реєстраційні рахунки без конкретного віднесення до кодів економічної класифікації видатків, однак здійснення видатків проводиться відповідно до кошторису за конкретними кодами економічної класифікації видатків. 
   Для синтетичного обліку руху грошових коштів спеціального фонду у поліклініці призначено меморіальний ордер № 3 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів спеціального фонду в органах Державного казначейства України (установах банків)» — форма № 382 (бюджет) і форма № 382-авт. (бюджет), в якому відображається облік операцій з надходження на рахунок установи доходів та здійснення касових видатків спеціального фонду.

   Для обліку доходів спеціального фонду Планом рахунків передбачено рахунки і субрахунки класу 7 «Доходи».

   Облік доходів спеціального фонду ведеться на пасивному рахунку  71 «Доходи спеціального фонду». На цьому рахунку обліковують власні надходження установи на її утримання із розподілом на субрахунки.

- 711 «Доходи за коштами, отримані як плата за послуги» — обліковуються надходження, отримані установою згідно із кошторисом як плата за послуги, що надаються бюджетними установами згідно із функціональними повноваженнями; кошти, що отримуються бюджетними установами від господарської або виробничої діяльності; плата за оренду майна бюджетних установ; кошти, що отримуються бюджетними установами від реалізації майна.

- 712 «Доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ» — обліковуються надходження бюджетних установ для виконання окремих доручень, отримання грантів, дарунків, благодійних внесків, інвестицій, які, згідно із чинним законодавством, отримують бюджетні установи.

- 713 «Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду» — обліковуються надходження установи, які належать до інших надходжень спеціального фонду бюджету.

- 714 «Кошти батьків за надані послуги» — обліковуються надходження за рахунок коштів батьків на утримання дітей у дитячих закладах та інші послуги, крім шкіл-інтернатів.

- 715 «Доходи, спрямовані на покриття дефіциту загального фонду» — обліковуються кошти спеціального фонду, спрямовані на покриття дефіциту бюджету.

- 716 «Доходи за витратами майбутніх періодів» — обліковуються суми коштів за договорами із фізичними чи юридичними особами за надані послуги, що надійшли у звітному році і не були використані, але будуть використані в наступному році на видатки, передбачені договорами. 
   Для обліку нарахування доходів спеціального фонду передбачено меморіальний ордер № 14 «Накопичувальна відомість нарахування доходів спеціального фонду бюджетних установ» — форма № 409 (бюджет) і форма № 409-авт. (бюджет). На кожен вид доходів спеціального фонду відкривають окремі меморіальні ордери.

Журнал господарських операцій з обліку доходів спеціального фонду

Таблиця 2.10

№  з/п	Зміст операцій	Кореспонденція   рахунків
		Дебет	Кредит
1	Нарахована плата за діагностичне обстеження	364	711
2	Надійшла оплата за діагностичне обстеження	311, 313   323	364
3	Нарахована плата за оренду приміщень	364	741
4	Надійшли кошти за оренду приміщень	313, 323	364
5	Отримано спонсорські, благодійні внески та іншу гуманітарну  допомогу у грошовій формі	311, 314   318, 324	712

   Нормативною базою для обліку витадків є П(С)БО 16 «Витрати». Видатки бюджетних установ поділені на касові та фактичні. Оскільки Планом рахунків бухгалтерського обліку не передбачено окремих рахунків для обліку касових видатків, то облік їх ведеться на синтетичних рахунках класу 3 «Рахунки в банках» та «Рахунки в казначействі». Сума касових видатків фіксується за кредитом цих рахунків у розрізі статей економічної класифікації видатків бюджету. Синтетичний облік касових видатків ведеться в тих самих регістрах, що й синтетичний облік руху грошових коштів на поточних чи реєстраційних рахунках. Аналітичний облік касових видатків ведеться за кожним поточним чи реєстраційним рахунком за кодами економічної класифікації видатків, регістрами якого є картка аналітичного обліку касових видатків, що складається за кожним кодом функціональної класифікації видатків загального та спеціального фонду. 
   Облік фактичних видатків ведуть на двох активних синтетичних рахунках класу 8 «Витрати» та їх субрахунках:

- 80 «Видатки із загального фонду», до якого відкривають такі субрахунки: 
-801 «Видатки із державного бюджету на утримання установи та інші заходи» — на ньому обліковуються фактичні видатки за рахунок коштів державного бюджету на утримання установ та інші заходи. Наприкінці року фактичні видатки списують з кредиту субрахунка  801 у дебет субрахунка  431 «Результат виконання кошторису за загальним фондом». 
-802 «Видатки із місцевого бюджету на утримання установи та інші заходи» — на ньому обліковуються фактичні видатки, проведені установами за рахунок коштів, одержаних із місцевого бюджету на виконання заходів, передбачених кошторисами даної установи, які наприкінці року списують з кредиту субрахунка  802 у дебет субрахунка  431 «Результат виконання кошторису за загальним фондом».

- 81 «Видатки спеціального фонду» — поділяється на такі субрахунки: 
- 811 «Видатки за коштами, отриманими як плата за послуги» — обліковуються фактичні видатки спеціального фонду, здійснені за рахунок надходжень, отриманих установою відповідно до кошторису як плата за послуги. 
   Наприкінці року видатки із субрахунка  811 списують у дебет субрахунка - 432 «Результат виконання кошторису за спеціальним фондом». 
-812 «Видатки за іншими джерелами власних надходжень» — на ньому обліковуються фактичні видатки спеціального фонду за кошторисами установ у частині інших джерел власних надходжень. По завершенні року видатки із субрахунків  812 списують у дебет субрахунка  432 «Результат виконання кошторису за спеціальним фондом». 
- 813 «Видатки за іншими надходженнями спеціального фонду» — тут обліковуються фактичні видатки в частині інших надходжень спеціального фонду. По завершенні року видатки із субрахунка  813 списують у дебет субрахунка  432 «Результат виконання кошторису за спеціальним фондом». 
   Полікілініка №2 обліковує видатки на рахунках 8 класу «Витрати» згідно положень та законодавства.

 

 

 

Журнал господарських  операцій з обліку фактичних видатків

Таблиця 2.11

№   з/п	Зміст операції	Кореспонденція   рахунків
		Дебет	Кредит
1	Списано витрачені медикаменти на підставі підтверджувальних документів	801, 802   811—813	232
2	Нарахована заробітна  плата працівникам	801, 802   811—813	661
3	Проведений і затверджений звіт про використання коштів на планові платежі	801, 802   811—813	361
4	Списано на підставі підтверджувальних документів суми виконаних підрядчиком будівельно-монтажних робіт	801, 802   811	631
5	Нараховано плату за комунальні послуги та енергоносії	801, 802   811—813	675

   Основними обліковими регістрами у поліклініці для обліку фактичних видатків є картки аналітичного обліку фактичних видатків. Картка відкривається щомісячно за кожним кодом програмної класифікації видатків за загальним і спеціальним фондом і ведеться згідно із кодами економічної класифікації видатків на підставі даних меморіальних ордерів. Фактичні видатки зменшуються на суми, що надійшли на реєстраційні (поточні) рахунки на відновлення касових видатків, якщо вони були віднесені на фактичні видатки звітного періоду. 

Тема 2.8. Облік власного капіталу

Власний капітал бюджетних установ складається із сум їхніх фондів і фінансових результатів діяльності за минулі бюджетні роки. Нормативною базою для обліку власного капіталу є П(С)БО 5 «Звіт про власний капітал».

Фонди бюджетних установ містять суми вкладень до фонду основних засобів, інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів з урахуванням нарахованого зносу, а також суми вкладень до фонду малоцінних та швидкозношуваних предметів, термін експлуатації яких не перевищує одного року.

Фінансовий результат  діяльності за минулі бюджетні роки — це фінансовий результат виконання кошторису установи за минулий бюджетний рік у частині загального і спеціальних фондів.

Власний капітал бюджетних  установ є основою для початку  і продовження фінансово-господарської діяльності бюджетних установ, оскільки: розмір власного капіталу визначає ступінь незалежності бюджетних установ; власний капітал перебуває в розпорядженні бюджетних установ необмежено довго й виконує, по суті, функцію довгострокового фінансування.

Завдання бухгалтерського обліку власного капіталу такі:

контроль за формуванням  фондів за джерелами утворення і  їх зменшенням за напрямками та причинами;

визначення результатів  виконання кошторису за бюджетний  рік;

забезпечення різних рівнів управління інформацією про  наявність та рух власного капіталу.

Власний капітал поліклініки  №2 складається з  Фонду необоротних  активів, Фонду малоцінних та швидкозношувальних предметів, та фінансових результатів  виконання кошторисів загального та спеціального фондів.

Власний капітал поліклініки формується за рахунок коштів, які надходять з бюджету, коштів за надані поліклінікою коштів, плата за оренду приміщень.

Головний бухгалтер  облік власного капіталу здійснює в  окремо заведеній книзі обліку власного капіталу, де на основі первинних документів здійснює записи про збільшення або зменшення власного капіталу. В кінці року з даних книги формується звіт про власний капітал

Журнал господарських  операцій з обліку власного капіталу

Таблиця 2.12

№ п/п	Зміст господарських операцій	Дт	Кт
1	Списуються остаточними оборотами отримані за поточний рік асигнування загального фонду бюджету	701, 702	431
2	Списуються остаточними  оборотами доходи за коштами, отриманими як плата за послуги (надходження, що отримані установою згідно з кошторисом як плата за послуги, що надаються бюджетними установами згідно з функціональними повноваженнями; кошти, що отримуються бюджетними установами від господарської та/або виробничої діяльності; плата за оренду майна бюджетних установ; кошти, що отримуються бюджетними установами від реалізації майна), що згідно з кошторисом відносяться до поточного бюджетного року	711	432
3	Списуються доходи за іншими джерелами власних надходжень (надходження установи для виконання  окремих доручень, а також гранти, дарунки, благодійні внески, інвестиції, що згідно з чинним законодавством України отримують бюджетні установи)	712	432
4	Списуються доходи за іншими надходженнями спеціального фонду	713	432
5	Списуються доходи за коштами, отриманими як плата за послуги, що отримані в минулому бюджетному році, які були використані в поточному році	716	432
6	Списуються видатки  поточного року, проведені за рахунок  коштів загального фонду бюджету	431	801, 802
7	Списуються видатки  поточного року, проведені за рахунок  доходів спеціального фонду бюджету: видатки за коштами, отриманими як плата за послуги, за іншими джерелами власних надходжень, за іншими надходженнями спеціального фонду	432	811, 812, 813