Нормативное регулирование

3.       Бакаев В. С. Бухгалтерское сообщество и программа реформирова­ния бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. — 1998. — № 8.

4.       Дымова И. А. Международные стандарты бухгалтерского учета. — М.: Главбух, 2000.

5.       Качалин В. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GААР.-М.: ДЕЛО, 1998.

6.       Малъкова Г. Я. Теория и практика международного бухгалтер­ского учета. — СПб.: Изд. дом «Бизнес-Пресса», 2001.

7.       Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Аскери, 1999.

8.       Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое пособие. Международный банк реконструкции и развития, 1999.

9.       Международный бухгалтерский учет GААР и IAS: Справочник бухгалтера от А до Я / Сост. В. М. Матвеева. — Дело и Сервис, 1998.

10.   Николаева С. Л. Доходы и расходы организации: практика, тео­рия, перспективы. — М.: Аналитика-Пресс, 2000.

11.   Палий В. Ф. Комментарии к международным стандартам финан­совой отчетности. — М.: Аскери, 1999.

12.   Панков Д. А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах. — Минск: ИП «Экоперспектива», 1998.

13.   Применение международных стандартов финансовой отчетно­сти. Под ред. Гершуна А. М., Фонд развития бухгалтерского уче­та, 2000.

14.   Руководство по финансовому учету, отчетности и аудиту. Первая редакция. Всемирный банк. Январь 1995 г. На рус. языке.

15.   Скобара В. В. Российский бухгалтерский учет и международные стандарты финансовой отчетности // ЭКО. — 1998. — № 12.

16.   Соловьева О. В. Зарубежные стандарты учета и отчетности // Аудит и налогообложение. — 1999. — № 7. — С. 13, № 8.

17.   Соловьева О. В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. — М.: Аналитика-Пресс, 1998.

18.   Соловьева О. В., Старовойтова Е. В. Как трансформировать рос­сийскую бухгалтерскую отчетность? // Бухгалтерский учет. — 1999. - № 2.

19.   Стуков С. Л., Стуков Л. С. Международные стандарты и гармо­низация учета и отчетности. М.: Бухгалтерский учет, 1998. С. 45.

20.   Терехова В. А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике: Учебное пособие. — М.: Перспектива, 1999.

21.   Шнейдман Л. 3. На пути к международным стандартам бухгал­терской отчетности // Бухгалтерский учет. — 1998. — № 1.

Практический материал

Для закрепления изученного материала целесообразно рассмотреть пример трансформации российской отчетности в соответствии с форматом МСФО.

Трансформация отчетности включает в себя следующие этапы:

1.       Обработка и анализ информации об организации, учетной политики, счетов бухгалтерского учета.

Общая информация и учетная политика ООО «ОКО». Анализируемое предприятие создано в 1997 г., приобрело статус юридического лица с момента государственной регистрации решени­ем Регистрационной палаты Новосибирской области. Основным видом деятельности ООО «ОКО» является покупка-продажа автотранс­портной техники и запасных частей. Уставный капитал организации составляет 8350,0 руб. В Приложениях 4 и 5 представлены оборотная ведомость по главной книге за год и сальдо по главной книге на 01.01.2003

2.       Подготовка пробного баланса (в случае отсутствия готового баланса на дату составления трансформационного)

В рассматриваемом примере баланс уже был составлен, следовательно, этот этап пропускается.

3.       Составление корректирующих проводок

Для того чтобы отразить временную разницу между моментом призна­ния доходов и расходов и потоками денежных средств, в конце отчет­ного периода выполняются корректирующие проводки. Для трансформа­ции российской отчетности в формат МСФО/GААР также необходи­мы корректирующие проводки, но другого типа (например, связанные с переводом МБП в состав основных средств, связанные с доначисле­нием / уменьшением амортизации основных средств / НМА и т. д.). Их следует отличать от корректирующих записей, которые выполня­ются бухгалтерами зарубежных предприятий после составления проб­ного баланса.

В таблице. 1 показаны проводки, которые бухгалтер выполняет в процессе трансформации отчетности в формат МСФО/GAAP.

Таблица 1

Корректирующие записи (adjustments)

Включение корректирующих проводок в рабочие документы

Включение проводок в документы приведено в трансформационной таблице в Приложении 1

Формирование плана счетов и составление реклассификационных проводок.

В GAAP/МСФО нет строго регламентируемого плана счетов, каждая организация разрабатывает удобный для себя план.

Подготовка финансовой отчетности в соответствии с GAAP/МСФО

Данный этап приведен в Приложениях 2 и 3 и представляет собой скорректированные баланс и отчет о прибыли и убытках».

В результате трансформации отчетности ООО «ОКО» были сделаны следующие реклассификационные записи в части: 

-  учета НДС, так как выручка от реализации товаров (работ, услуг) признается по отгрузке, так же как и в международной практике, только за вычетом НДС;

-  создания резерва по сомнительным долгам;

-  учета расходов будущих периодов;

-  учета и амортизации основных средств, НМА, МБП;

-  учета общехозяйственных затрат;

-  учета себестоимости.

В итоге проведенной трансформации величина нетто-баланса изме­нилась на сумму корректирующих записей – 54 886,37 руб. соответ­ственно уменьшилась величина чистой прибыли в отчете о прибыли и убытках на такую же сумму.

Приложение 1

Этап 4. Включение корректирующих проводок в рабочие документы