Нормативное регулирование

Из текста ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» сле­дует несколько важных моментов. Несмотря на требование формиро­вать бухгалтерскую отчетность исходя из правил, установленных нор­мативными актами по бухгалтерскому учету (только в этом случае она будет считаться достоверной и полной), данное ПБУ предусматривает принципиальную возможность отступления от этих правил. А это уже область профессионального суждения бухгалтера.

Говорить о профессиональном суждении можно как в отношении раскрытия, так и в отношении формирования финансовой информации.

2.2. Назначение, основные пользователи и виды финансовой отчетности

«Система бухгалтерского учета представляет собой важнейший Элемент инфраструктуры рыночной экономики, связывающий воедино как частные (чисто рыночные), так и государственные организации. Она отражает состояние хозяйственных единиц и миллиарды заключаемых в обществе сделок. На ее основе устанавливаются  баланс  интересов  вовлеченных в сделку сторон, цены, ставки процента, принимаются инвестиционные решения. Не менее важна и ее информационная составляющая: система бухгалтерского учета является элементом инфраструктуры рыночной экономики прежде всего потому, что она предоставляет информацию, необходимую для принятия хозяйственных решений в частном секторе и политических – в государственном».

«Переход нашей страны к рыночной экономике ведет к значительному расширению роли бухгалтерского учета и отчетности. Это связано с расширением круга субъектов, принимающих инвестиционные и другие хозяйственные решения и опирающихся при этом на бухгалтерские данные. Соответственно меняются и требования, предъявляемые к учету и отчетности. Если в рамках административно-плановой экономики решения о вложении средств в ту или иную хозяйственную сферу, направлении, объеме хозяйственных связей и т.п. принимались единственным субъектом – государством, то в условиях рынка такие решения принимаются значительным числом хозяйствующих субъектов. За исключением предприятий, находящихся в государственной собственности, роль государства в деятельности отдельной компании в рыночной экономике заметно сокращается и ограничивается сбором налогов и контролем за соблюдением нормативно-правовых актов».

Вместе с тем заметно расширяется роль заинтересованных лиц, прежде всего инвесторов и кредиторов, взаимодействующих с компанией по горизонтали на основе общих экономических интересов. Соответственно если раньше система учета и отчетности была нацелена на отражение результатов выполнения государственных планов и решений, то теперь ее основной задачей становится обеспечение достоверной информацией широкого спектра лиц, заинтересованных в деятельности представляющей отчетность компании. Законные интересы этих физических и юридических лиц непосредственно зависят от результатов ее деятельности. Форма и объем бухгалтерских данных должны быть таковыми, чтобы эти лица могли принимать хозяйственные решения в отношении данной компании.

Заинтересованные лица, даже если они являются акционе­рами компании или ее совладельцами в какой-либо другой форме, рассматриваются в практике бухгалтерского учета в качестве внешних по отношению к ней. Это связано с тем, что в учетных целях имущество компании и ее владельцев разгра­ничивается даже в ситуации, когда владельцы компании несут по закону имущественную ответственность за ее деятельность.

«К числу внешних пользователей бухгалтерской информации прежде всего относятся:

       кредиторы, временно предоставляющие компании ссуду в обмен на некий доход (выраженный в процентах или фиксированной сумме); они заинтересованы в информации, позволяющей им определить, будут ли своевременно осуществляться выплаты по кредиту;

       инвесторы, вкладывающие в компанию свой капитал с определенной долей риска в целях получения дохода на него. Инвесторы также нуждаются в информации, на основе которой они будут решать, целесообразно ли покупать, держать на руках или продать свои акции данной компании, анализировать способности фирмы увеличить стоимость акций и выплачивать дивиденды на них.

В соответствии с мировой практикой инвесторы и кредиторы рассматриваются как основные пользователи, в чьих интересах компании обязаны представлять финансовую информацию.

       Работники компании и представляющие их группы (профсоюзы) заинтересованы знать следующее: стабильность и прибыльность деятельности компании – их работодателя; способность предприятия своевременно выплачивать зарплату, производить пенсионные начисления и прочие выплаты и обеспечить трудоустройство.

       Поставщики: поставщики заинтересованы в информации, позволяющей им определить, будут ли своевременно выплачены полагающиеся им суммы; чем больше поставщик зависит от предприятия как клиента, тем внимательнее он будет следить за его финансовыми результатами, чтобы оценить степень надежности сбыта своей продукции.

       Клиенты зависят от предприятия как поставщика необ­ходимых им товаров и услуг и заинтересованы в стабильности поставок; чем сильнее клиенты нуждаются в поставщике, тем боль­ше они заинтересованы в его финансовой стабильности.

       Общественность (прежде всего в районе расположения компании) также заинтересована в получении достоверной информации о ее финансовом положении, успехах и тенденциях развития, поскольку от ее деятельности во многом зависят такие вопросы, как занятость в данном регионе, ориентация компании на местных поставщиков, использование ею услуг местных кредитных институтов, вложение компанией средств в социально-экономическое развитие региона.

       Руководство компании, естественно, также стремится по­лучить информацию, позволяющую принимать решения по всему спектру вопросов управления фирмой: стратегическое и тактическое планирование, составление смет, управление финансовыми средствами компании в краткосрочном и долгосрочном плане и т.д».

«Формы учета и отчетности на внутрифирменном уровне, как правило, отличаются от от­сылаемых на сторону. Внутрифирменный учет называется управленческим (management accounting) в противоположность внешней отчетности, подготавливаемой в рамках финансово­го учета (financial accounting)».

Управляющие (т.е. внутренние пользователи) нуждаются в финансовой информации для принятия управленческих решений. Внешние же пользователи зависят от нее, принимая решения относительно их дальнейшего участия в компании (кредиторы, инвесторы, поставщики и т.д.) или осуществляя контроль за работой фирмы (государство). Таким образом, компании фактически ведут два вида бухгалтерской отчетности: один для внутреннего использования, другой для внешнего. В практике бухгалтерского учета западных стран, и пре­жде всего США, требования о единообразии и определенном формате представления распространяются только на финан­совую информацию, учитываемую за пределами компании.

Информация финансового учета должна быть единообраз­ной, чтобы все участники рыночного процесса понимали ее оди­наковым образом. Единообразие информации финансового учета предопределяет ее условность: участники рыночного про­цесса (обмена финансовой информацией) условливаются отно­сительно того, какой она должна быть. Это ведет к относитель­ности важнейших финансовых показателей: как и любая другая информация, финансовая лишь частично отражает характери­стики объекта. Поэтому закономерно возникает вопрос: что именно и как она должна раскрывать? Ответ на этот вопрос призваны дать концепции и стандарты финансового учета.

2.3. Элементы финансовой отчетности

«Элементами финансовой отчетности являются активы, обяза­тельства и капитал, которые характеризуют финансовое положение предприятия; доходы и расходы, которые характеризуют финансо­вые результаты предприятия. Признанием элементов называется их отражение в бухгалтерском учете и отчетности. Условиями при­знания являются: приоритет экономического содержания над юри­дической формой, существенность, надежность оценки, переход рисков и вознаграждений, получение/утрата экономических выгод».                                      

Элементы образуют содержание форм отчетности. Полный ком­плект годовой отчетности по международным стандартам содер­жит отчет руководства, учетную политику, формы отчетности, пояснения к ним, заключение аудитора. Формы отчетности вклю­чают баланс, отчет о прибыли и убытках, отчет о движении де­нежных средств, отчет об изменениях в капитале.

«Баланс есть совокупность остатков активов, обязательств и ка­питала, представленных в типах британского, континентального, американского балансов по выбору компании. Отчет о прибыли и убытках обобщает доходы и расходы по видам деятельности – операционной, прочей, экстраординарной, прекращаемой, и со­ставляется либо по видам затрат (затратный тип), либо по статьям затрат (функциональный тип) по выбору компании. Эти отчеты составляются на основе принципа начисления».

Отчет о движении денежных средств составляется прямым/кос­венным методом на основе кассового принципа с группировкой по видам деятельности – операционной, инвестиционной, финансовой. Состав видов деятельности конкретизируется компанией в содер­жании статей отчета о движении денежных средств.

Отчет об изменениях в капитале обобщает движение собствен­ного капитала. Типы его составления зависят от юридического статуса компании. Капитал компании с неограниченной ответ­ственностью может включать уставный капитал, вклады и изъя­тия из него, нераспределенную прибыль. Капитал компании с ог­раниченной ответственностью – акционерный капитал, выкуп соб­ственных акций, эмиссионный доход, чистую нераспределенную прибыль, резервы по видам.

Элементы финансовой отчетности регулируются международ­ными стандартами.

Заключение

«Одной их наиболее актуальных проблем для российского общества является приведение существующей в стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономи­ки и международными стандартами. В этой связи важную роль играет изучение накопленного опыта учета в странах с развитыми рыночны­ми системами хозяйствования».

Отсутствие жесткой регламентации учетно-аналитического процес­са на Западе, единого международного плана счетов, единого методо­логического центра и одновременно наличие потока инструктивных материалов повышает роль бухгалтера в разработке бухгалтерской ме­тодологии с учетом особенностей конкретного предприятия.

В заключение можно сделать следующие выводы:

       принципы и концептуальные основы построения системы учета и отчетности в соответствии с МСФО имеют определяющее мето­дологическое значение для совершенствования бухгалтерского дела в РФ;

       в результате уже произошедших изменений в реформировании бух­галтерского учета существующая отчетность мало отличается по составу от отчетности, предписываемой международными стандар­тами. Аналогичны и формы представления отчетности. Осталось только наполнить их реальным (рыночным) содержанием;

       в основе имеющихся различий лежит разное понимание ряда осно­вополагающих элементов постановки и ведения бухгалтерского учета. Это касается в первую очередь объяснения достоверности, трактовки активов, имущества, применения метода начислений, требований осмотрительности, приоритета содержания перед фор­мой и рациональностью, а также возможности профессиональных суждений при подготовке отчетности;

       конкретным проявлением приведенных различий становятся раз­личия в порядке оценки, признания и отражения в отчетности от­дельных видов активов, пассивов и операций: разный порядок формирования отчетных показателей об основных средствах, НИОКР, договорах аренды;

Поворот нашей экономики к рынку, естественно, меняет экономи­ческое содержание учетной информации и финансовых отчетных по­казателей. Замена их на рыночное содержание – и есть суть реформи­рования нашей системы учета и отчетности. Немаловажную роль в повышении эффективности управления предприятием и привлечении дополнительных инвестиций будут при этом играть условия адапта­ции учетной системы к международным стандартам.

Библиографический список

1.       Алексеев А. В., Парфенова Л. К. Реформа российской системы бухгалтерского учета и аудита // ЭКО. — 1998. — № 12.

2.       Ануфриев В. Е. О реформировании российской системы бухгалтер­ского учета и отчетности // Бухгалтерский учет. — 1998. — № 8.