Контроль хозяйственных операций по учету реализации продукции

     В положительном заключении используются такие утвердительные выражения, как "отвечает требованиям", "дает достоверное и соответствующей действительности представления", "достоверно отображает", "отображает реальное состояние ..." и т.п..

     Аудитор не может выдать, безусловно-положительное, заключение в случае существования  фундаментальной неуверенности  и несогласия.

     Причины несогласия такие:

- неприемлемость  системы учета или порядка  проведение учетных операций;

- фундаментальное  несогласие с полнотой отображения  фактов в учете и отчетности;

- несоответствие  порядка оформление или осуществления  хозяйственных операций действующему законодательству.

     Если  аудитором установлены нарушения, которые искажают реальное состояние  дел в целом, обнаружено, что принятая система учета не отвечает законодательным  и нормативным требованиям, данные финансовой отчетности не отвечают учетным данным, вследствие чего бухгалтерский учет и финансовая отчетность не дают достоверного представления о соответствующем действительности финансовом состоянии, то выносится отрицательное аудиторское заключение.  
 

3.3 Хозяйственная  ситуация, связанная с учетом отгруженной и реализованной продукцией.

       Рассмотрим  пример контроля хозяйственных операций по учету отгруженной и реализованной  продукции ЧПУП «Поставский мебельный центр»:

       В результате проведенной проверки хозяйственных  операций по учету реализации продукции выявлено следующее нарушение: в регистрах бухгалтерского учета не отражена отгрузка по ТТН № 0859456 на сумму 3000000 руб. (метод определения выручки – по отгрузке).

       Из  выявленного нарушения видно, что  занижена выручка по реализации продукции, и, следовательно, неправильно исчислены налоги.

       В результате этого необходимо сделать  следующие корректирующие записи:

       В результате всего этого видно, что  занижена сумма налогооблагаемой базы, в результате чего соответственно неправильно подсчитан налог на прибыль. Таким образом, необходимо пересчитать вышеперечисленные налоги и соответственно составить уточненные налоговые декларации по налогам.

       Рассмотрим фрагмент письменной информации по аудиту из вышеприведенного примера хозяйственной ситуации: 
 
 
 
 
 
 
 
 

КАПИТАЛ-АУДИТ                                                                                  ООО «Капитал-аудит», УНП 190870969

Общество  с ограниченной ответственностью                                                              ул.Короткевича, 9/а, оф. 202 

№79/а от 29.06.2010 года 

ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ

(ОТЧЕТ)

ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

Частного производственного унитарного предприятия

«Поставский мебельный центр»

ЗА ПЕРИОД С 01.01.2009 ГОДА ПО 31.12.2009 ГОДА

       В соответствии с договором №79/а от 30.4.2011 года нами, ООО «Капитал-аудит» с 22.06.2010 г. по 26.06.2010 г. проведен аудит достоверности бухгалтерского учета Частного производственного унитарного предприятия «Поставский мебельный центр» за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2009г.

       Кассовые и расчетно-кредитные операции, операции по формированию финансовых результатов и фондов проверены сплошным способом. Начисление заработной плат проверено выборочно, проверялись операции за февраль, апрель и июнь месяцы в проверяемом периоде.

       В аудиторской проверки производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации ЧУТП «Поставский мебельный центр» было обнаружено, что по учету реализации готовой продукции выявлено следующее нарушение: в регистрах бухгалтерского учета не отражена отгрузка (услуга) по ТТН № 0153652 на сумму 3000000 руб. (метод определения выручки – по отгрузке).

       Из  выявленного нарушения видно, что  занижена выручка по реализации продукции, и, следовательно, неправильно исчислены налоги.

       В результате этого необходимо сделать  следующие корректирующие записи:

       Д-т    К-т  Сумма

       62  90/1  3000000 руб. – отражена выручка

       90/3  68  3000000/1,20*20%= 500000 руб. – выделен НДС

       90/2  43  2000000 руб. – фактическая себестоимость

       90/9  99  500000 руб. – финансовый результат (прибыль)

       В результате всего этого видно, что  занижена сумма налогооблагаемой базы, в результате чего соответственно неправильно  подсчитан налог на прибыль.

       В связи с этим рекомендуется:

1. Внести в учетные регистры и в отчетность ЧПУП «Поставского мебельного центра» необходимые исправления допущенных ошибок, пересчитать налоги и неналоговые платежи.
2. Составить уточненные расчеты по налогам и сдать их в налоговые органы.
3. Доплатить суммы налоговых платежей.

       Аудиторами в результате проверки производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации ЧПУП «Поставский мебельный центр» других нарушений не обнаружено.

       Настоящий отчет составлен в 2-х экземплярах: один передается ЗАКАЗЧИКУ, другой остается у ИСПОЛНИТЕЛЯ. 

       Директор  ООО «Капитал-аудит»   Д.Л.Борисевич 

       Аудитор ООО «Капитал-аудит»   В.Н.Бондарчук 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

     Бухгалтерской информации присуща высокая достоверность, т.к. она базируется на сложном, документальном оформлении всех совершаемых хозяйственных операций и её данные подтверждаются материалами инвентаризации. Бухгалтерский учёт отличается спецификой методологии, особыми целями, характером использования данных. Только по данным бухгалтерского учёта составляются, по установленным формам, расчёты по налогам с бюджетом, с внебюджетными фондами и расчётные ведомости по расчётам с государственными внебюджетными социальными фондами.

       Бухгалтерская (финансовая) информация должна удовлетворять следующим требованиям:

• формироваться в системном (бухгалтерском) учёте;
• быть не только достоверной, но и значимой, что позволит использовать её для влияния на результат принимаемого решения;
• иметь прогнозную ценность;
• основываться на обратной связи.

       При проверке использования и сохранности  готовой продукции, товаров, материальных ценностей проверяются:

• состояние складского хозяйства, условия хранения и обеспечения сохранности;
• наличие договора о полной материальной ответственности с работником организации;
• своевременность и полнота постановки на учет полученных ценностей;
• соответствие фактического наличия ценностей данным бухгалтерского учета;
• порядок проведения тендера и оформления тендерной документации;
• своевременность и правильность проведения инвентаризаций, соблюдение сроков;
• правильность определения результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете, а также обоснованность списания недостач, потерь в пределах и сверх норм естественной убыли.

       В период проведения проверки (ревизии) проводятся выборочная инвентаризация готовой продукции, товара, материальных ценностей на складах, в цехах и сплошная инвентаризация в магазинах и киосках.

       Типичными ошибками являются следующие:

1. Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.
2. Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.
3. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).
4. Отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья.
5. Неполное отражение в учете выпущенной продукции.
6. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.
7. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
8. Отсутствие инвентаризаций готовой продукции.
9. Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.
10. Неверное представление деятельности, с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности.
11. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 

1. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. — 7-е изд., испр. — Минск.: Новое знание, 2002. — С. 704.
2. Чечеткин А.С., Организация учета и аудита: учебное пособие, - Мн: ИВЦ Минфина, 2006.-254 с.
3. Ендовицкий Д.А., Аудитор №12, 2003г.
4. Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит: Пособие для студентов эконон. специальностей высш. и сред. учеб. заведений. В 2ч. Ч 1 / В.Н.Лемещ – Минск, Из-во Гревцова, 2008. – 384с.
5. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. пособие. - Мн.: Интерпресс-сервис; Мисанта, 2009.-429 с.
6. Учебно-методический комплекс по дисциплине "Ревизия и аудит" для студентов специальности 25 01 08. / Сост. и общ. ред. С.А. Апенченко. – Новополоцк: ПГУ, 2003. – 296 с.
7. Бухгалтерский учет: Учебник / И. И. Бочкарева, В. А. Быков и др.; Под ред. Я. В. Соколова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 768 с.
8. Бычкова С. М. Аудиторская деятельность. Теория и практика. Учебник / С.М. Бычкова. - (Серия "Учебники для вузов. Специальная литература"). – СПб.: Издательство "Лань", 2000. – 320с.
9. Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-ХII (с изм. и доп.) «О бухгалтерском учете и отчетности».
10. Закон Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. № 3373-XX-II  "Об аудиторской деятельности"

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ПРИЛОЖЕНИЕ  А 

Программа проверки отгрузки и реализации готовой  продукции