Аудиторская проверка ОАО «Парус»

       Дт 91.2 Кт 62 – 75000 руб.

       Необходимо  внести корректировки в бухгалтерскую  отчетность за 2009 г.

2) По состоянию на  отчетную дату (31.12.09г.) организация вовлечена в арбитражное разбирательство. На основе экспертного заключения организация оценивает с высокой вероятностью, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и сумма потерь организации составит от 100 до 400 тыс. рублей.

       Согласно  ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды относятся к условным фактам хозяйственной деятельности.

       Т.к. на основании экспертного заключения организация оценивает с высокой  степенью вероятности проигрыш в  арбитражном разбирательстве, и  в следствии этого может произойти  уменьшение экономических выгод  организации, то результатом такого факта является условное обязательство.

       В связи с тем, что данное условное обязательство является существующим на отчетную дату, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность, то в бухгалтерском учете создаются резервы.

       «Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательств относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы» (ПБУ 8/01).

       Согласно  ПБУ 10/99 «Расходы организации» штрафы, пени, неустойки относятся к прочим расходам организации, поэтому создание указанного резерва производится за счет прочих расходов.

       Т.к. согласно ПБУ 10/99 условные обязательства  оцениваются в денежном выражении, то аудитор должен проверить правильность расчетов последствий УФХД: «Если величина условного обязательства оценивается путем выбора из некоторого интервала значений, то в качестве оценки этого условного обязательства принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего интервала».

       Организация должна была оценить условное обязательство  в размере (100+400)/2=250 тыс. руб.

       Аудитор должен проверить правильность создания резерва:

       Дт 91.2 Кт 96 – 250000 руб.

       (Создан  резерв за счет  прочих расходов)

       Необходимо  внести корректировки в бухгалтерскую  отчетность за 2009 г.

       В налоговом учете признаются только резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию (п. 9, ст. 264 «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией» НК РФ); расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ); резерв предстоящих расходов социальной защиты инвалидов (п. 39, ст. 264 «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией» НК РФ); резервы под предстоящие ремонты основных средств (ст. 260 НК РФ). Следовательно, созданный резерв не учитывается для определения налоговой базы для расчета налога на прибыль. В результате образуется постоянная временная разница. Т.к. данные расходы признаны в бухгалтерском учете, но не признаются в налоговом, то прибыль в бухгалтерском учете будет меньше, чем в налоговом, следовательно образуется постоянное налоговое обязательство:

       ПНО = постоянная разница * 20%

       Дт  99 Кт 68 – 250000*20% =50000руб.

       (Отражен  ПНО)

3) Проверка полноты  и сроков внесения  взносов в уставный  капитал

       Исходя  из заданного условия по строке 270 «Прочие оборотные активы» отражается сумма задолженности учредителей по взносам в уставный капитал. Она составляет 162505 руб.

       ОАО «Парус» зарегистрировано в качестве субъекта предпринимательской деятельности 30 декабря 2008 года. Тогда согласно Федеральному Закону «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 №208-ФЗ акции общества должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, т.е. в данном случае уставный капитал должен был быть оплачен 30 декабря 2009 г.

       Уставный капитал ОАО «Парус» должен быть уменьшен на сумму задолженности учредителей по взносам в уставный капитал:

       Дт 80 Кт 75 – 162505 руб.

       Таким образом, аудитором обнаружено не соблюдение сроков внесения взносов в уставный капитал, установленных законодательно.

       Необходимо  внести корректировки в бухгалтерскую  отчетность за 2009 г.

       Аудитор должен проверить соответствует  ли сумма уставного капитала ОАО  минимальному размеру уставного  капитала общества, предписанный ФЗ «Об  акционерных обществах».

       «Минимальный  размер уставного капитала открытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленным на дату регистрации общества» (ст. 26, ФЗ «Об акционерных обществах»).

       Уставный  капитал ОАО «Парус» с учетом произведенных выше корректировок составляет 487515 руб. Данная сумма отвечает требованиям о минимальном размере уставного капитала, закрепленных в законе. 

4) Определение величины  чистых активов  ОАО «Парус»

       «Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету»  (Приказ «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов АО»).

 

       Величина  чистых активов меньше суммы уставного капитала (441515 руб.<487515 руб.). Законом «Об акционерных обществах» ОАО «Парус» должно принять решение об уменьшении уставного капитала до размера чистых активов, т.е. уменьшение произойдет на 46000 руб.

       В бухгалтерском учете на основании  решения учредителей и бухгалтерской  справки должна быть сделана следующая  проводка:

       Дт 80 Кт 84 – 46000 руб.

 

     В ходе аудиторской проверки выявлены следующие факты хозяйственной деятельности, неотраженные в бухгалтерских регистрах за первый квартал 2010 г:

5) В результате пожара  одного из складов  предприятия уничтожены  материалы на сумму  50000 руб. (акт проверки  состояния ценностей)

       Согласно  п. 13 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, возникшие в результате чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) являются прочими расходами.

       В бухгалтерском учете должна быть произведена запись:

       Дт 91.2 Кт 10 – 50000 руб.

       Согласно  ст. 265 НК РФ потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций приравниваются к внереализационными расходами. Потери от пожара не относятся к расходам, не учитываемых для целей налогообложения. Следовательно и в бухгалтерском и в налоговом сумма расходов принимается в полном объеме

6) Организацией получены  основные средства  взамен отгруженной  продукции на сумму  20000 руб., НДС – 3050,8 руб. (счет-фактура, акт приемки-передачи)

       Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией» (п. 11, ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

       Дт 62 Кт 90.1 – 20000 руб.

       (Отгружена  готовая продукция  покупателю)

       Дт 90.2 Кт 43 – 16949,2 руб.

       (Списана  себестоимость продукции)

       Дт 90.3 Кт 68 – 3050,8  руб.

       (Отражен НДС по проданной продукции)

       Дт 08 Кт 60 – 16949,2 руб.

       (Получен  объект основных  средств)

       Дт 19 Кт 60 – 3050,8 руб.

       (Отражен  НДС по полученному  объекту основных  средств)

       Дт 01 Кт 08 – 16949,2 руб.

       (Объект  основных средств  введен в эксплуатацию)