Аудиторская проверка ОАО «Парус»

stify">     Выявленные  аудитором нарушения могут влиять:

     а) существенно на величину показателей  бухгалтерской отчетности;

     б) несущественно на величину показателей  бухгалтерской отчетности, но могут  нанести ущерб экономическому субъекту, его участникам, государству или третьим лицам.

     В случае неоднозначной трактовки  аудиторской организацией и проверяемым  экономическим субъектом нормативных  документов аудитору следует произвести оценку существенности влияния спорного нормативного документа на оценку достоверности  отчетности в целом в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности".

     Если  влияние спорного нормативного документа  существенно, аудитор может по согласованию с экономическим субъектом предпринять одно или несколько из следующих действий:

     а) направить письменный запрос от своего имени в орган, являющийся источником спорного нормативного документа, если при этом не существует лимита времени  на получение ответа на запрос;

     б) письменно предупредить руководство проверяемого экономического субъекта о невозможности выдачи, безусловно, положительного аудиторского заключения.

     Если  влияние спорного нормативного документа  несущественно, то факт разногласий  может быть отмечен в письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

     Ответственность руководителей экономического субъекта за несоблюдение нормативных актов.

     1. Аудиторская организация не несет  ответственности за невыполнение  руководством экономического субъекта и его экономическими и производственными подразделениями требований нормативных актов РФ. Ответственность за соблюдение установленных этими актами норм и правил несет руководство экономического субъекта. В ходе проверки аудитор должен исходить из того, что экономический субъект руководствуется в своей деятельности установленными нормативными актами до тех пор, пока не получит доказательств противного.

     2. При проверке соблюдения нормативных  актов экономическим субъектом  аудитор должен установить:

     а) обеспечивается ли персонал экономического субъекта необходимыми нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению;

     б) привлекаются ли специалисты аудиторских  и юридических организаций для  получения работниками экономического субъекта необходимых консультаций по бухгалтерскому учету, налогообложению и применению хозяйственного и иного законодательства Российской Федерации;

     в) разработаны ли внутренние рабочие  документы, определяющие учетную политику, схемы документооборота и визирования, совершаемых хозяйственных и финансовых операций, установлен ли контроль за их соблюдением;

     г) применяются ли меры воздействия (и  какие) на персонал экономического субъекта при несоблюдении требований нормативных  актов;

     д) осуществляется ли предварительный контроль законности планируемых крупных сделок с обязательным участием юриста, а также с выработкой решения по отражению планируемой сделки в учете и порядка ее налогообложения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2. Аудиторская проверка ОАО «Парус»

     Необходимо выполнить аудиторскую проверку финансово-хозяйственной деятельности организации «Парус», зарегистрированной в качестве субъекта предпринимательской деятельности: 1 вариант - 30 декабря 2008 года; 2 вариант - 10 января 2009 года; 3 вариант – 15 февраля 2009 года (свидетельство № 2055), организационно-правовая форма – открытое акционерное общество.

     Величина  уставного капитала, отраженная в  учредительных документах 650020 рублей.

     Для проверки представлены: бухгалтерский  баланс (форма №1) за 2009 год, журнал хозяйственных операций за первый квартал 2010 года.

     При проверке необходимо принять к сведению информацию следующего рода:

• в марте года, следующего за отчетным,  организация получила сведения о том, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31 декабря 2009 года – 75000 руб., признан в установленном порядке банкротом;
• по состоянию на отчетную дату (31.12.09 г.) организация вовлечена в арбитражное разбирательство. На основе экспертного заключения организация оценивает с высокой вероятностью, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и сумма потерь организации составит от 100 до 400 тыс. рублей.

     При оценке отчетности за 2009 г. установите, нашли ли в ней отражения события, перечисленные выше, и определите величину чистых активов организации. В случае необходимости внесите соответствующие корректировки в бухгалтерскую отчетность, укажите, где должна быть раскрыта данная информация (со ссылкой на нормативные документы).

     В ходе аудиторской проверки Вами выявлены следующие факты хозяйственной деятельности, неотраженные в бухгалтерских регистрах за первый квартал 2010 г:

• в результате пожара одного из складов предприятия уничтожены материалы на сумму 50000 руб. (акт проверки состояния ценностей);
• организацией получены основные средства взамен отгруженной продукции на сумму  20000 руб., НДС – 3050.8 руб. (счет-фактура, акт приемки-передачи);
• в результате инвентаризации имущества предприятия выявлена недостача объекта основных средств. Как  было установлено позднее, данный объект списан в результате физического износа (акт списания ОС), но факт ликвидации в бухгалтерском учете не отражен. Согласно данным акта первоначальная стоимость 40 тыс. руб., износ – 30 тыс. руб., ранее оборудование в результате переоценки дооценено на 10 тыс. руб. В результате ликвидации оборудования были получены запасные части на сумму 5 тыс. руб., остатки от разобранного оборудования приходуются как металлолом до последующей реализации на сумму 1 тыс. руб.;
• в результате проверки документов по реализации готовой продукции выявлено, что часть продукции (на сумму 20000 руб., НДС на отгруженную продукцию- 3050.8 руб.) направлена для использования в организации;
• организацией по договору мены передан в оплату акций ОАО «Фрегат» компьютер остаточной стоимостью 9000 руб., его рыночная цена на момент передачи составляла 12000 руб.;
• организация в январе 2009 г. приобретена компьютерная программа стоимостью 12000 руб., срок ее использования в договоре не определен. В соответствии с распоряжением руководителя срок полезного использования программы определен в два года, в налоговом учете расходы по приобретению списываются единовременно;
• организацией в феврале принят к учету объект основных средств стоимостью 30000 руб. со сроком полезного использования пять лет, в бухгалтерском учете амортизация должна начисляться по сумме чисел лет срока полезного использования, а в налоговом – линейным;
• ОАО «Парус» владеет  1000 акций ОАО «Газпром». На 28 февраля 2010 г.  средневзвешенная цена акции ОАО «Газпром» составила 280 руб. На 30 марта 2009 г. – 242 руб.

     Отразите  данные факты в бухгалтерском  учете предприятия (при необходимости  с учетом требований ПБУ 18/02 «Учет  расчетов по налогу на прибыль организаций»), оформите проводками в журнале хозяйственных  операций за первый квартал 2010 г. 
 
 

        *отражена сумма  задолженности учредителей по  взносам в уставный капитал

        Справочно из ф. №3:

остаток денежных средств в кассе на 31 декабря 2009 г. – 880 руб.

остаток денежных средств на расчетном счете  на 31 декабря 2009 г. – 786420 руб. 

1) В марте года, следующего за отчетным,  организация получила сведения о том, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31 декабря 2008 года – 75000 руб., признан в установленном порядке банкротом.

       Согласно  ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»  данный факт правомерно отнести к СПОД.

       «Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год» (ПБУ 7/98).

       «Событие, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельности, об объявлении в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства» (ПБУ 7/98).

       Последствия СПОД отражаются в бухгалтерской  отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах. В связи с произошедшим фактом банкротства дебитора, в бухгалтерском учете должна быть уменьшена дебиторская задолженность на сумму 75000 руб. Данные изменения должны найти отражение в бухгалтерской отчетности на 31 декабря отчетного года. Сумма списанной дебиторской задолженности должна быть признана убытком организации.

       В марте по факту получения извещения о банкротстве дебитора для реализации принципа временной определенности в учете происходит списание сумма задолженности на прочие расходы организации:

       Дт 91.2 Кт 62 – 75000 руб.

       Одновременно в регистрах бухгалтерского учета за прошлый год отражается такая же проводка, и тем самым корректируются показатели, отраженные в отчетности за 2008 год.

        Для предотвращения двойного списания суммы дебиторской задолженности в регистрах бухгалтерского учета на 2009 г. делается сторнировочная проводка: