Аудиторская проверка ОАО «НДСМ»

АУДИТ

 

 

В ходе аудиторской проверки  ОАО «НДСМ» за 2002 год были проанализированы следующие документы: Приказ об учетной политике организации, отчет о прибылях и убытках (форма № 2), баланс (форма № 1), Главная книга, журнал-ордер № 2 и ведомость № 2 (по дебету счета 51), журнал-ордер № 6 (по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), журнал-ордер № 8 (по кредиту 68, 69 счетов), журнал-ордер № 10, журнал-ордер № 15 (счет 99 «Прибыли и убытки»), первичные документы.

Изучая все основные реквизиты первичных документов, аудитор призван убедиться в достоверности этих документов и оправданности (законности) проведенных хозяйственных операций. Здесь аудитору необходимо проверить соблюдение требований, предъявленных к порядку оформления документации, а также уметь выявлять недоброкачественные или недействительные документы, которые можно определить по признакам нарушений, приведенных в таблице .

В ходе проверки аудитор  должен получить учетные регистры, содержащие записи по каждой хозяйственной  операции, проверить правильность подсчета итогов и переноса данных в Главную книгу, сравнить указанные в учетном регистре суммы и месяц, к которому они относятся, с первичными документами (счетами, договорами, банковскими выписками, товарно-транспортными накладными и пр.)

 

 

 

 

 

 

Таблица 1 - Содержание и признаки нарушений при оформлении документов

 

№ п/п	Содержание нарушений	Признаки нарушения
1.	При оправдательном документе отсутствует  распоряжение на осуществление операций.	Отсутствие подписей руководителей, выписок из приказов, решений Совета директоров, учредителей (акционеров).
2.	При распорядительном документе нет  оправдательного.	Операция по каким-то причинам не совершилась.
3.	Документы составлены с нарушением установленной формы.	Доверенности, счета, акты и т.п. составлены по произвольной форме.
4.	В одном и том же документе  не совпадают реквизиты.	Документы составлены от имени одной  организации, а печать (штампы) –  другой.
5.	В документах полностью или частично отсутствуют письменные реквизиты.	Отсутствие обязательных реквизитов, содержание операции сформулировано некорректно.
6.	При документах отсутствуют приложения, на которые имеются ссылки.	В документах указаны приложения, а в действительности их нет.
7.	Подписаны документы лицами, не имеющими на это права.	Денежные документы подписывает  кассир, накладные - завскладом и т.д.
8.	Подделка подписей, наличие подчисток, дописок, исправлений.	Следы подчисток, исправлений, дописок  и т.д.
9.	Отсутствие на соответствующих  документах штампа, печати.	Доверенности, товарные чеки, квитанции  и др. без печати или штампа.
10.	В документах письменные реквизиты  указывают на несвойственные для  данной организации операции.	В документах содержатся операции, которые  на самом деле не обоснованы (недействительны).
11.	Прослеживание данных расчетных и  платежных документов по одним и  тем же сделкам показывает их несоответствие.	Данные предъявленных счетов-фактур за оказанные услуги и платежных  поручений по оплате этих счетов не совпадают.
12.	Операции, проведенные по документам, недействительны.	Расход товарно-материальных ценностей  не подтверждается отпуском их со склада. Перечисление денежных средств за оказанные  услуги без предъявления счета-фактуры  и без договора.

 

 Аудит учёта операций  с денежными средствами

 

При проверке правильности отражения в балансе ОАО «НДСМ» денежных средств были сопоставлены их остатки по Главной книге с балансовыми данными. Балансовая статья «Расчетный счет» отражает остатки денежных средств по счету 51 «Расчетный счет» и совпадает с соответствующими выписками банков по расчетному счету. Суммы денежных средств по журналу-ордеру № 2 соответствуют суммам, указанным в выписках банка и платежных поручениях.

В результате анализа  состояния учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в ОАО «НДСМ» выявлены следующие недостатки:

- Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу предприятия. Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег на предприятие.

-  В салон транспортного средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования.

-  Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

Для работы кассира выделено отдельное помещение, соответствующее  всем установленным требованиям. С  кассиром заключен договор об индивидуальной материальной ответственности. Кассовая книга прошнурована, пронумерована, опечатана и заверена подписями руководителя и бухгалтера предприятия.

В ходе проверки было установлено, что  кассовая книга не ведется ежедневно. Отчет кассира по произведенным  кассовым операциям в соответствии с первичной приходно-расходной  документацией, расчетно-платежными ведомостями составляется раз в неделю. Остаток по кассе на конец дня не превышает установленного лимита хранения денежной наличности в кассе.

Изучение кассовой книги с точки  зрения методологии бухгалтерского учета позволило убедиться в  правильном отражении операций по счету 50 в корреспонденции с другими счетами. Случаев неправомерного отнесения затрат на себестоимость или не отражения на счетах реализации сумм, поступивших в оплату товаров, работ, услуг, не выявлено.

Данные аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» соответствуют данным, отраженным в Главной книге. Предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты частично недооформлены: в некоторых отчетах не указана сумма, полученная из кассы, на обратной стороне авансовых отчетов не проставляется корреспонденция счетов.

 

 Аудиторская проверка расчётов  с бюджетом и внебюджетными  фондами

 

Рассмотрев принципы и особенности  ведения учета расчетов с бюджетом, предлагаю на предприятии составлять для контроля за полным и достоверным начислением всех налоговых платежей за каждый отчетный период накопительную сводную ведомость.

Такая накопительная  ведомость представляет собой своеобразный свод налоговых деклараций. Только по двум видам платежей (НДС и налогу на рекламу) декларации построены не по накопительному принципу - в них нет нарастающих итогов с начала года. Целесообразно унифицировать формы налоговых деклараций.

Их нужно составлять по данным накопительной сводной ведомости начисления налогов, можно и наоборот. Чтобы проверить полноту и достоверность начисления налогов, надо сравнить данные налоговых деклараций и накопительной сводной ведомости, а затем сопоставить показатели гр. 9 сводной ведомости по каждому налогу с показателями начисления налогов в оборотной ведомости. По оборотной ведомости можно проанализировать и своевременность погашения задолженности по каждому налогу.

Сопоставление данных о начисленных налогах в декларациях, накопительной ведомости, оборотной ведомости по аналитическим счетам  по расчетам с бюджетом характеризует степень соответствия данных бухгалтерского учета и налоговой отчетности в виде деклараций (расчетов).

Графа 8 накопительной сводной ведомости предназначена для контроля за соответствием начисленного НДС сумме зачтенного и своевременно перечисленного платежа. В идеале данные гр. 8 и гр. 7 должны совпадать. Если сумма в гр. 8 больше, чем в гр. 7, это свидетельствует о переплате налога; если же меньше, то о просроченной задолженности по НДС.

О хорошем состоянии расчетов по другим налогам (на прибыль, имущество, рекламу и др.) будет свидетельствовать равенство сумм в трех смежных графах оборотной ведомости - кредитовый оборот, кредитовый остаток и дебетовый оборот.

Показатели оборотного баланса по расчетам предприятия с бюджетом нужно хотя бы раз в год сверять с данными бухгалтерии налоговой инспекции для устранения возможных расхождений в учете поступления платежей предприятия.

Несмотря на отдельные  недостатки в учете, расчет с бюджетом по налогам и сборам производится правильно и своевременно.

Записи аналитического учета по счету 76 «Расчеты с разными  дебиторами  кредиторами» соответствуют  записям в журнале-ордере № 8, Главной  книге и балансе. Отражение операций по расчету с разными дебиторами и кредиторами в бухгалтерском учете ОАО «НДСМ» соответствует требованиям законодательства (на счете 76 находят свое отражение расчеты по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60, 62 Плана счетов бухгалтерского учета).

Аудиторская проверка операций с производственными  запасами и товарами

 

Все хозяйственные операции с поставщиками и подрядчиками документально подтверждены, договора о поставке материальных ценностей  оформлены надлежащим образом. Записи аналитического учета соответствуют записям в журнале-ордере № 6, Главной книге и балансе.

Сырье и материалы  отпускались в производство в  соответствии с утвержденными нормами  расхода по массе.  Если из одного и того же материала  изготавливались  несколько видов изделий, затраты материалов распределялись между изделиями косвенно – коэффициентным способом. За основу распределения принимался коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления материалов по каждому изделию.

После анализа данных журнала-ордера № 10, ведомости учета производственных запасов и актов на списание материалов в производство было установлено, что:

-   материально-производственные запасы списывались в производство в течение всего отчетного периода по стоимости каждой единицы запасов определенного вида;

- стоимость материальных затрат формировалась по цене приобретения материальных ресурсов без налога на добавленную стоимость, что говорит о правильной оценке материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции.

Все затраты имеют документальное подтверждение. Документирование затрат происходило в момент их осуществления. Все затраты, относящиеся к производству продукции данного периода, включены в ее себестоимость и сгруппированы по объектам учета затрат и статьям расходов через систему счетов бухгалтерского учета. Неправомерно списанных на себестоимость продукции материальных затрат не выявлено.

 

В ходе проверки правильности учета отгрузки и реализации продукции  было подтверждено, что операции по продаже надлежащим образом санкционированы  – все отгрузочные документы содержат подписи уполномоченных лиц, первичные документы правильно оформлены, содержат все предусмотренные реквизиты.

Суммы отгрузки покупателю отражаются правильно, т.к. расхождений между  данными накладных и данными  счетов-фактур и бухгалтерских записей нет. Кроме того, анализ порядковых номеров документов позволяет убедиться, что пропущенных (неучтенных) документов нет. Проверка первичных документов (накладных, счетов-фактур) говорит об отражении на счетах бухгалтерского учета всех реально совершенных сделок.

Остатки и обороты Накопительной  ведомости по счету 62 совпадают с  показателями Главной книги по счету 62 и баланса.

 

Аудиторская проверка соблюдения трудового  законодательства и расчётов по оплате труда

 

Проверка расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ОАО «НДСМ» начата с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого сверено сальдо по счету 70 на первое января 2002 года в Главной книге и в балансе предприятия. Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).

Затем данные Главной  книги сравнивались со сводом начислений и удержаний. Задолженность по оплате труда, значащаяся в расчетно-платежных  ведомостях, соответствует Главной  книге. В расчетно-платежной ведомости  по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд и налог с доходов физических лиц; проценты отчислений подсчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику. Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют.

В ходе выборочной проверки личных дел  работников, делаем вывод о том, что  информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтер этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствовался.

Проверка табелей учета рабочего времени показала, что случаев  включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

Синтетический учет по начислению заработной платы ведется по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Суммы начисленной заработной платы  в ОАО «НДСМ» относятся на себестоимость продукции (Дт 20, 26 – Кт 70), начисление премий, материальной помощи, пособий, выплат социального характера, производятся за счет собственных средств предприятия (Дт 91 – Кт 70) и за счет средств Фонда социального страхования (Дт 69 – Кт 70), что соответствует требованиям, установленным законодательством Российской Федерации.