Аудиторская проверка ОАО «Парус»

r">       Дт 60 Кт 62 – 20000 руб.

       (Произведен  взаимозачет)

7. В результате инвентаризации имущества предприятия выявлена недостача объекта основных средств. Как  было установлено позднее, данный объект списан в результате физического износа (акт списания ОС), но факт ликвидации в бухгалтерском учете не отражен. Согласно данным акта первоначальная стоимость 40 тыс. руб., износ – 30 тыс. руб., ранее оборудование в результате переоценки дооценено на 10 тыс. руб. В результате ликвидации оборудования были получены запасные части на сумму 5 тыс. руб., остатки от разобранного оборудования приходуются как металлолом до последующей реализации на сумму 1 тыс. руб.;

       Ранее в бухгалтерском учете должна была быть отражена следующая запись по дооценке ОС:

       Дт 01 Кт 83 – 10000 руб.

       (Отражена  дооценка основного  средства)

       «Списание  стоимости  объекта  основных  средств  отражается в бухгалтерском учете,  как правило,  на субсчете учета выбытия основных средств,  открываемом к счету учета основных средств. При этом в дебет указанного  субсчета  списывается  первоначальная  (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, а в кредит указанного субсчета -  сумма начисленной амортизации за  срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с  дебетом  счета  учета амортизации.  По  окончании  процедуры  выбытия  остаточная  стоимость объекта основных средств списывается с кредита субсчета учета  выбытия основных   средств  в  дебет  счета  прибылей  и  убытков» (Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств):

       Дт 01 «Выбытие ОС» Кт 01 – 40000 руб.

       (Списана  первоначальная стоимость  имущества)

       Дт 02 Кт 01 «Выбытие ОС» – 30000 руб.

       (Списана  начисленная амортизация)

       При выбытии объекта основных средств  сумма его дооценки переносится  с добавочного капитала организации  в нераспределенную прибыль организации (Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств):

       Дт 83 Кт 84 – 10000 руб.

       (Списана  сумма дооценки  в результате выбытия  ОС основного средства)

       Дт 91.2 Кт 01 «Выбытие ОС» – 10000 руб.

       (Списана  остаточная стоимость имущества)

       Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы  недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного  использования амортизации, относятся  к внереализационым расходам (п. 8, ст. 265 НК РФ).

         «По кредиту счета прибылей  и  убытков учитывается сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему объекту основных средств,  стоимость оприходованных материальных ценностей,  полученных от разборки объекта основных средств по цене возможного использования» (Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств):

Дт  10 Кт 91.1 – 5000 руб.

       (Оприходованы  запасные части  в результате списания  ОС)

Дт  10 Кт 91.1 – 1000 руб.

       (Оприходован  металлолом в результате списания ОС)

       Доходы  в виде стоимости материалов и другого имущества, которые получены при разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, не учитываются при определении налоговой базы (п. 18, ст. 251 НК РФ).

       Т.к. согласно НК РФ данные доходы не признаются в налоговом учете при определении налоговой базы, то образуется постоянная разница. Прибыль в бухгалтерском учете будет больше, чем в налоговом учете, следовательно, образуется постоянный налоговый актив:

Дт  68 Кт 99 – 1000 руб. (5000*20%)

       (Отражен  ПНА по операции  по оприходованию запасных частей)

Дт  68 Кт 99 – 200 руб. (1000*20%)

       (Отражен  ПНА по операции  по оприходованию  металлолома)

8. В результате проверки документов по реализации готовой продукции выявлено, что часть продукции (на сумму 20000 руб., НДС на отгруженную продукцию- 3050.8 руб.) направлена для использования в организации;

Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных  для продажи. Это конечный результат  производственного цикла, активы, законченные  обработкой (комплектацией), технические  и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством (п. 2, ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Дт  10 Кт 43 – 16949,15 руб.

       МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической первоначальной себестоимости (п. 5, ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

9. организацией по договору мены передан в оплату акций ОАО «Фрегат» компьютер остаточной стоимостью 9000 руб., его рыночная цена на момент передачи составляла 12000 руб.;

       «По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой» (ст. 567, гл. 31 «Мена» ГК РФ).

       «Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности» (ст. 568, гл. 31 «Мена» ГК РФ).

       Дт  76 Кт 91.1 – 12000 руб.

       (Отражена передача объекта основных средств в качестве оплаты акций)

Дт  91.2 Кт 01 «Выбытие ОС» – 9000 руб.

(Списана остаточная стоимость)

Дт 91.2 Кт 68 – 1830,5 руб.

(Начислен  НДС)

Дт 58.1 Кт 76  – 12000 руб.

(Отражено  получение акций)

10. организация в январе 2010 г. приобретена компьютерная программа стоимостью 12000 руб., срок ее использования в договоре не определен. В соответствии с распоряжением руководителя срок полезного использования программы определен в два года, в налоговом учете расходы по приобретению списываются единовременно;

       15.01.2010

       Дт 97 Кт 76 – 12000 руб.

       (Приобретена  компьютерная программа)

       Дт  76 Кт 51 – 12000 руб.

       (Оплачена  компьютерная программа)

       В налоговом учете стоимость программы  12000 руб. спишется единовременно. В бухгалтерском учете стоимость программы будет списываться постепенно с учетом срока полезного использования – в течение 2 лет ежемесячно в размере:

       

       Расходы для целей налогообложения признаются раньше, чем в бухгалтерском учете, вследствие чего возникает налоговая  временная разница (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

       Налогооблагаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль составит 120000 руб.

         «Под отложенными налоговыми обязательствами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах» (п.14, 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

        Отложенные налоговые  обязательства при определении  налоговой базы по налогу на прибыль  составит:

        

       Дт 68 Кт 77 – 2400 руб.

       (Отражены  ОНО)

       15.02.10

       Ежемесячно  в течение 2 лет в бухгалтерском  учете должна производиться запись:

       Дт 26 Кт 97 – 500 руб.

       (Списаны  расходы на приобретение  программы)

       Дт  77 Кт 68 – 100 руб.

       (Списано ОНО)

       15.03.10

       Дт 26 Кт 97 – 500 руб.

       (Списаны расходы на приобретение программы)

       Дт  77 Кт 68 – 100 руб.

       (Списано ОНО)

       По  истечению двух лет сумма отраженного  ОНО будет полностью списана, а сальдо по счету 77 в отношении  данной операции будет равно нулю.

11. организацией в феврале принят к учету объект основных средств стоимостью 30000 руб. со сроком полезного использования пять лет, в бухгалтерском учете амортизация должна начисляться по сумме чисел лет срока полезного использования, а в налоговом – линейным;

       «Сумма  начисленной за один месяц амортизации  в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта» (п. 1, ст. 259.1. «Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации», НК РФ).

       Норма амортизации составит:

       

       

       Годовая сумма амортизации для целей  налогового учета составит:

       

       Ежемесячная сумма амортизации для целей  налогового учета составит:

       

       «При  способе списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта» (п.19, ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

       Годовая сумма амортизации для целей  бухгалтерского учета составит:

       

       Ежемесячная сумма амортизации для целей  бухгалтерского учета составит:

       

       Вследствие  применения разных способов расчета  амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения  налога на прибыль возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих периодах (п. 11, ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

       Вычитаемая  временная разница при определении  налоговой базы по налогу на прибыль  составит:

       

        «Под отложенными налоговыми активами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах» (п.14, 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

        Отложенные налоговые активы при определении налоговой базы по налогу на прибыль составит:

        

       10.01.10

       Дт 01 Кт 08 – 30000 руб.

       (Объект  основных средств  принят к учету)

       10.02.10

       Дт 20 Кт 02 – 833,33 руб.

       (Начислена  амортизация на  объект основных средств)