Аудиторская проверка ОАО «Парус»

     Проведенные процедуры проверки формирования показателей  отчета о прибылях и убытках позволяют  подтвердить достоверность показателей, формирующих прибыль. Данные отчета о прибылях и убытках используют для проведения анализа финансовых результатов.

     При проверке отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) аудитор должен обратить внимание, в частности, на следующее.

     По строке  «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ГТБУ 9/99), и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

     К обязательным платежам, которые согласно установленному порядку не признаются организацией доходами, в частности, относятся НДС, акцизы и экспортные пошлины.

     Доходы, признанные в бухгалтерском учете  как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к строке 010 или в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

     По строке  «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

     Организации, осуществляющие торговую деятельность, проводят по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

     По  этой строке проходит и сумма оборотов по кредиту счета 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи» субсчета 90—2 «Себестоимость продаж».

     Сумма общехозяйственных расходов попадает в строку 020 в том случае, если в учетной политике организации не предусмотрено их списание непосредственно и дебет счета 90 «Продажи».

     В случае признания организацией в  соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом приводятся по с троке 040 «Управленческие расходы».

     Затраты, связанные со сбытом продукции, а  также издержки обращения в данные строки 020 не включаются.

     По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения, которые в данные строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются. Организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой или посреднической деятельности, а также организации общественного питания проводят по этой строке суммы, списанные с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».

     По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с учетной политикой организации.

     По строке 060 «Проценты к получению» проводятся операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. Доходы, связанные с участием в. уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражаются по строке 080 «Доходы от участия в других организациях».

     По строке 070 «Проценты к уплате» записываются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

     По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (договор простого товарищества), а также доходы от финансовых вложений в ценные бумаги других организаций. Прибыль, подлежащая получению, включается в состав операционных доходов и облагается по общей ставке налога на прибыль.

     По строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» приводятся данные, перечисленные в пунктах 73-76 Приказа Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации». Данные по операционным доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных платежей, отраженных на счете 91 «Прочие доходы, и расходы».

     По строке 150 «Текущий налог на прибыль» приводится:

• отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом;
• учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов).

1.4 Аудит отчета об изменениях капитала

     Отчет об изменениях капитала (форма № 3) раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале и дает пояснения к статьям раздела III баланса «Капитал и резервы».

     Данный  отчет содержит показатели о состоянии  и движении уставного, добавочного  и резервного капиталов, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), оценочных  резервов, резервов предстоящих расходов. Кроме того, в отчете приводится справочная информация о* состоянии и изменении чистых активов и направлении использования бюджетного и внебюджетного финансирования.

     Аудит формирования показателей отчетной формы также рекомендуется начинать с арифметических подсчетов. Показатели отдельных видов капитала, резервов предстоящих расходов, оценочных резервов на начало и конец года и оборотов за год проверяют на соответствие данным Главной книги и регистров синтетического учета по соответствующим счетам.

     Особое  внимание следует уделить информации об источниках увеличения капитала организации, а также причинах его уменьшения. Аудитор должен установить правильность расчета показателя «чистые активы», значение величины которого очень важно для оценки финансового состояния организации, поскольку в соответствии с требованиями законодательных актов проводится сопоставление показателя чистых активов с величиной уставного капитала. Если величина чистых активов оказывается ниже величины уставного капитала, то величина уставного капитала должна быть доведена до величины чистых активов.

     Аудит показателей первого раздела  указанной формы отчетности предусматривает  проверку обоснованности данных по всем составляющим капитала: уставному, добавочному, резервному капиталу и нераспределенной прибыли (непокрытому убытку). Отчет об изменениях капитала предполагает отражение данных о капитале организации не только за отчетный период, но и за два предшествующих ему периода для удобства использования информации при проведении анализа финансового состояния организации. При этом данные отчета должны быть сопоставимы. В процессе аудита следует проверить тождественность:

• показателей отчетов об изменениях капитала за отчетный период и за предыдущие периоды. Например, показатель формы за отчетный период «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» должен соответствовать показателю «Остаток на 31 декабря предыдущего года» формы за предыдущий отчетный период, а также показателю «Остаток на 31 декабря отчетного года» формы за отчетный период, предшествующий предыдущему. Несовпадения могут возникать по причине изменения учетной политики. Если такие изменения имели место, то показатели периодов, предшествующих отчетному, должны быть скорректированы, а причины расхождений раскрыты в пояснительной записке;
• сальдо по соответствующим счетам учета капитала на определенные даты и показателей отчета об изменении капитала. Так, сумма по статье «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему», указанная в графе 3 «Уставный капитал», должна соответствовать сальдо счета 80 на соответствующую дату, в графе 4 «Добавочный капитал» — сальдо счета 83 на соответствующую дату, в графе 5 «Резервный капитал» — сальдо счета 82 на соответствующую дату, в графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — сальдо счета 84 на соответствующую дату. Аналогичные тождества необходимо проследить и в отношении сумм, указанных по статьям «Остаток на 1 января предыдущего года», «Остаток на 31 декабря предыдущего года», «Остаток на 31 декабря отчетного года». Показатели по графам 3 «Уставный капитал», 4 «Добавочный капитал», 5 «Резервный капитал», 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должны быть тождественны сальдо соответственно по счетам 80, 83, 82 и 84 на определенные даты по данным учетных регистров.

     В отличие от бухгалтерского баланса отчет об изменениях капитала содержит информацию не только о величине капитала организации на определенные даты в разрезе его составляющих, но и сведения об изменении его величины и основаниях таких изменений. Это обстоятельство требует проверки со стороны аудитора правильности представления такой информации. Например, если имело место увеличение величины уставного капитала организации, необходимо проследить, чтобы сумма, на которую он увеличился, была показана в графе 3 отчета по строке, в которой указано подходящее основание изменений (за счет дополнительного выпуска акций, увеличения их номинальной стоимости, по причине реорганизации юридического лица). При этом суммы изменений представляют собой обороты по счетам, на которых учитываются те или иные составляющие собственного капитала организации. В приведенном примере сумма увеличения должна соответствовать кредитовому оборот по счету 80 за соответствующий период времени. Необходимо обратить внимание на отражение сумм, на которые произошло уменьшение капитала организации. Они должны быть показаны в круглых скобках.

     Количественные  характеристики изменений были проверены  в процессе аудита показателей бухгалтерского баланса. В этой связи аудит отчета об изменениях капитала предполагает, прежде всего, контроль выполнения отмеченных выше тождеств и правильности раскрытия информации об основаниях изменений величин составляющих капитала организации. Процедуры пересчета следует применить в целях контроля показателей графы 7 «Итого», которые получены расчетным путем посредством построчного сложения сумм, указанных в графах 3—6.

     Аудит второго раздела предполагает проверку информации о резервах, создаваемых организацией. Резервы, информация о которых должна быть приведена в отчете, условно можно подразделить на три группы: резервный капитал, оценочные резервы и резервы предстоящих расходов и платежей. Создание резервов, как правило, осуществляется по решению организации (за исключением случаев, когда их создание предусмотрено нормативными документами). В этой связи в графе 1 отчета об изменениях капитала содержатся строки, по которым организации должны указывать наименования создаваемых резервов. Информация о резервах приводится с. указанием изменения их величин в течение года, т.е. указываются остатки по видам резервов на начало года, суммы их пополнения и использования в течение года и остатки на конец года. Проверяется отмеченная информация с использованием данных учетных регистров по соответствующим счетам учета.

     При заполнении раздела «Резервы» необходимо вначале привести информацию о резервах, образованных в соответствии с законодательством. Показатель по этой строке подлежит проверке в акционерных обществах, которые обязаны создавать резервный фонд. Процедуры аудита формирования акционерными обществами резервного фонда были нами рассмотрены в аудите бухгалтерского баланса. Другие организации создают резервный капитал в соответствии со своими учредительными документами. При этом учредительными документами может быть предусмотрено создание различных резервов из чистой прибыли на какие-либо цели.

     Аудит отчета об изменениях капитала предполагает проверку согласованности показателей  форм отчетности о величине резервного капитала, а также правильности представления информации об изменениях величины резервов в проверяемом периоде. Так, величина резервного капитала, показанная в бухгалтерском балансе по строке 430 (графы 3, 4), должна быть тождественна суммам по строке 030 (графы 3, 6) отчета об изменениях капитала и кредитовому сальдо счета 82 на соответствующие даты по данным учетных регистров по счету 82. Дебетовый и кредитовый обороты по счету «Резервный капитал» должны соответствовать данным формы отчетности № 3 по строке 030 (графы 4, 5). Суммы, отнесенные в дебет счета 82, представляют собой израсходованную часть резервного капитала.