Планирование аудиторской проверки

2.2 Изучение и оценка  системы бухгалтерского  учета и внутреннего  контроля ООО «Газпроминвест». Планирование аудиторской проверки.

      На  первом этапе проведения аудиторской  проверки была поставлена задача изучить  систему бухгалтерского учета, которая применяется в организации, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых будет определены суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. Кроме того, необходимо убедиться, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность ООО «Газпроминвест».

      Этапы проведенной аудиторской проверки расчета с бюджетом по налогу на добавленную стоимость можно  представить в виде следующей  таблицы

Таблица 2 - Этапы аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на добавленную  стоимость.

 

      Знакомство  с системой бухгалтерского учета  включило в себя изучение, анализ и  оценку сведений о многих сторонах хозяйственной деятельности аудируемого лица.

      Изучение  и оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего  контроля ООО «Газпроминвест» проведена на основании Правила (стандарта) № 3 «Планирование аудита».

      Знакомство  с системой бухгалтерского учета  включило в себя изучение, анализ и  оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности ООО «Газпроминвест»:

      а) учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского учета;

      б) организационной структуры подразделения, ответственного за ведение 
бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

      в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;

      г) организации подготовки, оборота и хранении документов, отражающих 
хозяйственные операции;

      д) порядке отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

      е) порядке подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе 
данных бухгалтерского учета;

      ж) роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и под- 
готовки отчетности;

      з) средств контроля, предусмотренных в отдельных областях системы учета.

      Также была поставлена задача, чтобы  в  ходе аудиторской проверки проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета ООО «Газпроминвест» действующим нормативным документам.

      Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных  операций выполняются следующие  требования:

      а) операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

      б) операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

      в) операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

      г) зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

      д) ограничена возможность появления злоупотреблений.

      В ходе аудиторской проверки ознакомились с внутренними документами ООО «Газпроминвест»», касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определено, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям вышеперечисленных документов.

        Оценка системы внутреннего контроля ООО «Газпроминвест» проведена в три этапа:

     1. Общее знакомство с системой  внутреннего контроля.

         2.  Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля.  

         3. Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

     Первый  этап проверки системы внутреннего  контроля ООО «Газпроминвест» включил в себя общее знакомство с системой и ее первичную оценку.

     При проведении и документировании этой работы используются следующие типовые формы: специально разработанные тестовые процедуры; перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы и графики; перечни замечаний, протоколы или акты. Подробная проверка состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость проведена на основе специально разработанных тестов (заполненных в ходе устного опроса), просмотра необходимых документов, с последующей обработкой сведений о сторонах хозяйственной деятельности ООО «Газпроминвест».

Таблица 3 – Тест СБУ по разделу аудита «Расчеты с бюджетом по НДС» по ООО «Газпроминвест» за 2010 года 

 

     Базой для оценки явилось процентное отношение  положительных ответов – 7 к общему количеству ответов – 7. Количество положительных ответов составило 100% от общего количества данных ответов, поэтому первичная оценка системы  внутреннего контроля определена как  высокая.

     По  итогам первичной оценки системы  внутреннего контроля ООО «Газпроминвест» было принято решение о том, что можно полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля. И далее, в процессе аудита, следует осуществить процедуру подтверждения  правильности полученной оценки системы внутреннего контроля  (это второй этап).

     Итак, на втором этапе произведена процедура  подтверждения оценки системы внутреннего  контроля на основании изучения, анализа  и оценки сведений о различных  сторонах хозяйственной деятельности ООО «Газпроминвест».

Таблица 4 – Тест СВК по разделу аудита «Расчеты с бюджетом по НДС» по ООО «Газпроминвест»  за 2010 год

 

     Базой для оценки явилось процентное отношение  положительных ответов – 7 к общему количеству ответов – 7. Количество положительных ответов составило 100% от общего количества данных ответов, поэтому оценка систем бухгалтерского учета определена как высокая.

     Оценка  системы бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную  стоимость как высокая свидетельствует  о том, что действующая система  бухгалтерского учета в организации  обеспечивает выполнение одного из основных требований к ведению бухгалтерского учета – отражение в учете  всей финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства.

      Контроль  в системе компьютерной обработки  данных обеспечивает полное и правильное отражение финансово-хозяйственных  операций в учете и формирование реальных, неискаженных финансовых результатов.

     После проведения тестирования системы внутреннего  контроля аудитору необходимо рассчитать уровень существенности. Уровень  существенности должен быть рассчитан  обязательно, так как  в соответствии с Правилом (стандартом) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», основной целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Федеральное правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите»   рекомендует аудитору оценивать то, что является существенным «по своему профессиональному суждению». Под уровнем существенности аудитор может принять предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные решения.

      Процедура нахождения уровня существенности, все  арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

      Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость непосредственно связан с риском двух видов: предпринимательский и аудиторский.

      Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов: