Подготовка и планирование аудиторской проверки

    Задание 1

1. Подготовка  и планирование аудиторской проверки.

 

    Термин  “Планирование” означает разработку общей стратегии и детального подхода, обусловленных сроками проведения аудита и объемами аудиторских процедур.

    Планирование  аудита должно определить наиболее важные направления аудита и способствовать более эффективному распределению  обязанностей среди аудиторов, проводящих аудиторскую проверку.

    Планирование  является начальным этапом проведения аудита и состоит из разработки общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения аудита, а также аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта, их исполнителей.

    Планируемый объем работы зависит от размеров и характера (вида) деятельности организации, сложности аудита, результатов предшествующих проверок финансово-хозяйственной  деятельности данного объекта.

    Планирование  аудита должно проводиться аудиторской  организацией (аудитором) в соответствии со следующими принципами:

• комплексности планирования;
• непрерывности планирования;
• оптимальности планирования.

    Этапы планирования предусматривают: предварительное планирование аудита; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита.

    Предварительное планирование аудита. До заключения договора о проведении аудита аудиторская организация (аудитор) согласовывает с руководством субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

    На  этапе предварительного планирования аудиторская организация (аудитор) должна ознакомиться с экономической  ситуацией в республике, с финансово-хозяйственной  деятельностью субъекта и информацией  о внешних и внутренних факторах, влияющих на его деятельность.

    Кроме того, необходимо получить сведения о: организационной структуре субъекта; наличии обособленных подразделений; видах производственной деятельности и номенклатуре выпускаемой продукции; структуре капитала; учетной политике; уровне рентабельности; порядке распределения  прибыли; принципах организации  системы оплаты труда персонала; технологических особенностях производства продукции; основных покупателях (заказчиках) и поставщиках; организации внутреннего  контроля.

    Информация  о субъекте может быть получена из следую-щих источников: учредительных  документов и свидетельства о  государственной регистрации субъекта; протоколов заседаний совета, собраний акционеров или других органов управления ор-ганизацией; документов, регламентирующих учетную политику; бухгалтерской, финансовой и статистической отчетности; документов планирования деятельности организации (бизнес-планов и другие); контрактов, договоров, соглашений; внутриведомственных  инструкций; актов проверок государственных  контролирующих органов; материалов судебных исков; перечня филиалов, дочерних предприятий и других структур, созданных субъектом; информации, полученной из бесед с руководством и при осмотре основных участков, складов и другие.

    При планировании состава специалистов, необходимых для проведения аудита, аудиторская организация обязана  учитывать:

• бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;
• сроки работы аудита;
• квалификационный уровень аудиторов.

    Подготовка  и составление  общего плана аудита. Аудиторской организации (аудитору) необходимо разработать и документально оформить общий план аудита с описанием предполагаемого объема, перечня работ и срока их проведения. Общий план аудита должен быть достаточно детальным, его форма и содержание могут меняться в ходе осуществления аудита в зависимости от объема работ, выполняемых субъектом предпринимательской деятельности, сложности аудита, специфической методологии и технических приемов, используемых аудитором. При разработке общего плана аудита необходимо учитывать:

• данные предварительного планирования;
• оценку риска внутреннего контроля;
• определение существенности для целей аудита;
• оценку вероятности существенного искажения отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций проверяемым субъектом с учетом прошлых проверок;
• выявление наиболее сложных участков бухгалтерского учета, подлежащих аудиту;
• возможность изменения подхода к специфическим областям аудита;
• соответствие методик бухгалтерского учета субъекта нормативным правовым актам;
• выполнение принципа непрерывности планирования;
• условия проведения аудита.

    Подготовка  и составление  программы аудита. Программа аудита составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита и предполагаемый перечень рабочей документации аудитора.

    Аудиторская организация (аудитор) должны разработать  и документально оформить программу  аудита. В ходе проведения аудита программа  может пересматриваться. Причины  и результаты изменений программы  следует документировать. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочей документации аудитора, являются фактическим материалом для  составления аналитической части  аудиторского заключения, а также  основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской  отчетности субъекта предпринимательской  деятельности (заключительной части  аудиторского заключения).

    Аудиторская проверка включает в себя сбор и  анализ информации, необходимой для  оценки достоверности финансовых отчетов  и бухгалтерского баланса. 
 

    2. Ответственность  аудиторов.

 

    Ответственность может наступать в форме аннулирования  лицензии, квалификационного аттестата  и других.

    Основания и порядок аннулирования квалификационного  аттестата аудитора определены ст.16 ФЗ "Об аудиторской деятельности".

    Квалификационный  аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:

    установлен  факт получения квалификационного  аттестата аудитора с использованием подложных документов. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по данному  основанию, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата  на право осуществления аудиторской  деятельности в течение 3 лет со дня  принятия

    решения об аннулировании квалификационного  аттестата аудитора;

    вступил в сил приговор суда, предусматривающий  наказание в виде лишения права  заниматься аудиторской деятельностью  в течение определённого срока. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по данному основанию, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право  осуществления аудиторской деятельности в течение срока, предусмотренного вступившим в законодательную силу приговором суда;

    установлен  факт несоблюдения требований по сохранению аудиторской тайны. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по данному  основанию, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата  на право осуществления аудиторской  деятельности в течение 3 лет со дня  принятия решения об аннулировании  квалификационного аттестата аудитора;

    установлен  факт несоблюдения требований независимости  аудиторов и аудиторских организаций. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по данному основанию, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право  осуществления аудиторской деятельности в течение 3 лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного  аттестата аудитора;

    установлен  факт систематического нарушения аудитором  при проведении аудита требований, установленных законодательством  РФ или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по данному  основанию, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата  на право осуществления аудиторской  деятельности в течение 3 лет со дня  принятия решения об аннулировании  квалификационного аттестата аудитора;

    установлен  факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской  проверки. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по данному  основанию, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата  на право осуществления аудиторской  деятельности в течение 3 лет со дня  принятия решения об аннулировании  квалификационного аттестата аудитора;

    установлен  факт, что в течение 2 календарных  лет подряд аудитор не осуществлял  аудиторскую деятельность;

    аудитор нарушает требование о прохождении  обучения по программам повышения квалификации.

    Решение об аннулировании квалификационного  аттестата аудитора принимается Уполномоченным федеральным органом. Уполномоченный федеральный орган выносит мотивированное решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

    Лицо, квалификационный аттестат которого аннулируется, вправе обжаловать решение Уполномоченного  федерального органа об аннулировании  квалификационного аттестата аудитора в суд в течение 3 месяцев со дня получения решения об аннулировании  квалификационного аттестата аудитора.  
 

    Задание 2

   1.  Назовите этапы развития аудита. Дайте им краткую характеристику.

    1. Этапы развития аудита

    В истории развития аудита можно выделить несколько периодов:

    1) до 1500 г.;

    2)1500 – 1830 (1860) г.;

    3)1830 (1860) – 1905 г.;

    4)1905 – 1933 г.;

    5)1933 – 1940 г.;

    6) с 1940 г. по настоящее время.

    1) Первый период заканчивался в  1500 г. Эта дата отмечена произвольно, но она наиболее точно отражает состояние «перелома» в общей экономической ситуации. Одной из причин этого явилось открытие Америки, и как следствие увеличения объема товаров, капитала, рабочей силы в общемировом масштабе. Другая причина – 1494 г. по праву считается датой основания учения о двойной записи (Лука Пачолли)¹.

    2) Второй период 1500 – 1830 (1860) гг. Цели  и приемы аудита не были  изменены и состояли в обнаружении  ошибок и проверке честности  лиц, ответственных за налоговые  платежи. В это время существенно  повысилось значение аудита, т.к.  произошло разделение между собственниками  предприятия: управляющими и инвесторами. 

    3) Третий  период 1860 – 1905 гг. Период отличается бурным экономическим ростом. Огромные по своим масштабам сделки привели к созданию корпораций. Этот период отмечен появлением консолидированного баланса (1904 г.).

    Все это повышало роль и значение института  аудиторства. Была признана необходимость  внутреннего контроля.

    4) В первом десятилетии ХХ в.  американский аудит стал развиваться  независимо, поскольку предпринимателями  США была признана невозможность  применения целей и подходов  английского аудита к особенностям  их бизнеса.

    Первые  работы по американскому аудиту характеризуют  изменение целей следующим образом: обнаружение и предотвращение ненамеренных ошибок. Позже целями аудита стали:

• установление финансового состояния и доходности предприятия;
• предотвращение намеренных и ненамеренных ошибок – второстепенная цель.

    В соответствии с изменением целей  произошли и значительные изменения  в приемах. Наблюдается переход  от детальной проверки к тестированию. Стало ясно, что для того, чтобы  получить фактические суммы, проверяемые  в процессе аудита, нет необходимости  проводить детальную проверку каждой проводки за изучаемый период. Получает признание важность внутреннего  контроля.