Совершенствование или разработка мероприятий на этапе предварительного планирования аудиторской проверки

                                                      СОДЕРЖАНИЕ  
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………..3 
Глава 1 Методологические основы аудиторской деятельности 
1.1. Методы организации проведения аудиторских проверок………………………4 
1.2. Классификация методов аудита…………………………………………………..8 
1.3. Виды и источники их получения…………………………………………………9 
Глава 2 Методика проведения аудиторской проверки на примере

ООО «Протон-Н»

2.1. Организационно-экономическая  характеристика ООО «Протон-Н»…………24

2.2. Методика проведения аудиторской проверки.....................................................26

Глава 3 Совершенствование или разработка мероприятий на этапе предварительного планирования аудиторской проверки

Заключение…………………………………………………………………………….32 
Список использованной литературы………………………………………………...33 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

Развитие  науки и прикладных экономических  дисциплин, к которым относится  и аудит, неразрывно связано с  созданием методологии, необходимой  для применения в прикладной деятельности людей. Разработка методологии исследования организации внутреннего контроля и оценки ее надежности в процессе внешнего аудита приобретает особую актуальность в условиях реформирования российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и трансформации системы нормативного регулирования российского аудита на основе международных стандартов аудита, когда возникает необходимость в информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов.

     Недостаточно  исследованными остаются проблемы методологии  аудита, связанные с выработкой и  принятием аудиторскими организациями  и индивидуальными аудиторами решений  и выводов, базирующихся на результатах  комплексного исследования внутреннего контроля аудируемых организаций. Развитие теории и методологии аудиторской деятельности в направлении оценки состояния системы внутреннего контроля призвано способствовать большей достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов, повышению эффективности аудита.

     Методология оценки состояния внутреннего контроля аудируемых лиц, то есть организаций, бухгалтерский  учет и финансовая (бухгалтерская) отчетность которых подвергается аудиту (независимой  проверке), базируется на комплексе методов и методик. Эти приемы сформировались в зависимости от целевой функции аудита и во взаимосвязи с общенаучными методами.  
 
 
 

     Глава 1 Методологические основы аудиторской деятельности

     1.1 Методы организации  проведения аудиторских  проверок

            В трудах современных философов метод все больше становится «средством реализации научного подхода к исследуемым явлениям, « в ходе практической деятельности. Метод определяется как «путь познания, опирающийся на некоторую совокупность ранее полученных общих знаний». Таким образом, в философии метод воспринимается именно как возможность познания истины.

     Другие  науки конкретизируют и детализируют метод научного познания, рассматривая его как приемы, способы, инструменты  познания предметов и явлений. «Метод - это система принципов, приемов, правил, требований, которыми необходимо руководствоваться в процессе познания». Следовательно, общенаучные методы представляют собой специальные приемы, способы и инструменты.

     Вполне  общепринятым можно считать и  то, что каждая отрасль науки используемые приемы, способы и средства определяет как методы, а применение методов в какой-либо отдельной отрасли науки с четкой последовательностью действий - как методику.Что касается аудита, то здесь должен использоваться довольно широкий арсенал различных методов. При этом последние, будучи по сути субъективными, могут по-разному интерпретироваться в зависимости от целей и задач, которые ставятся в той или иной ситуации перед аудитом.

     Обратим внимание на то, что с помощью  методов (способов, приемов, инструментов) не только познается объект аудита, но, что особенно важно, упорядочивается также процесс его организации. К сожалению, в настоящее время неизвестны факты проведения кем-либо специальных исследований по вопросам методов аудита, не говоря уже о внутреннего аудита. Более того, даже в учебной методической литературе по аудиту эти вопросы как будто бы специально замалчиваются. Исключением здесь являются, пожалуй, лишь работы А.Д. Шеремета и В.П. Суйца, а также Л.Р. Смирновой. В практической работе большинство аудиторов сейчас используют лишь незначительную часть существующих методов. При такой ситуации аудит хотя и претендует на высокоинтеллектуальный вид деятельности по уровню научной обеспеченности, он по существу продолжает оставаться не чем иным, как ремеслом.

     Именно  поэтому возникает объективная  необходимость во всестороннем изучении и научной классификации известных  специалистам и возможных к использованию  методов проведения аудита.

     Как в среде практикующих аудиторов, так и среди научных работников принято считать, что методы аудита содержатся в стандартах аудиторской деятельности. Строго говоря, это не совсем так. Действительно, некоторые рекомендации о методах организации проведения аудита, сбора аудиторских доказательств содержатся в ряде российских стандартов аудиторской деятельности, таких как: «Аудиторские доказательства», «Аудиторская выборка», «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности», «Использование работы эксперта». Но методы организации проведения аудита, методы сбора аудиторских доказательств — это, строго говоря, не есть методы аудита. Нельзя считать методами аудита и аудиторские процедуры. Общая схема взаимосвязи методов и процедур, используемых в аудиторской деятельности, а также место в ней методов аудита представлены на рис. 1. 

     Рис.1. Методологические основы аудиторской деятельности

            Применяемые в настоящее время методы организации проведения аудита подразделяются:

• по степени охвата проверяемых данных (сплошная, выборочная, комбинированная проверки);
• в зависимости от метода проведения проверки (документальная или камеральная, фактическая проверки).

     Сплошная проверка состоит в изучении всей совокупности первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, а также бухгалтерской отчетности

     Выборочная проверка основывается на законах теории вероятностей, в соответствии с которыми можно получить достаточно объективные данные о проверяемой совокупности по ее относительно малой части. Комбинированная проверка использует методы сплошной и выборочной проверки.

     Документальная (камеральная) проверка базируется на изучении первичных и сводных документов, финансовой и налоговой отчетности, не предполагает проведения инвентаризаций, устных опросов персонала и руководства проверяемых экономических субъектов. Она чаще всего осуществляется без выезда на проверяемый объект.

     Фактическая проверка осуществляется, как правило, с выездом на проверяемый объект, в процессе ее проведения могут использоваться подходы, характерные как для сплошной, так и для выборочной проверок.

     Процедуры получения аудиторских  доказательств

     Процедуры получения аудиторских доказательств  являются важным элементом методологии аудиторской деятельности.

     Инспектирование представляет собой проверку записей, документов и материальных активов. При этом считается, что в ходе инспектирования записей и документов аудиторы получают аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника получения, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

     Наблюдение состоит в изучении процесса или процедур, выполняемых другими лицами. Так, например, аудитор может наблюдать за проведением подсчета товарно-материальных ценностей работниками аудируемой организации, за осуществлением контрольных процедур, правильность которых можно проверить только при непосредственном присутствии.

     Документальные  аудиторские доказательства включают в себя:

• документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них;
• документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица;
• документальные аудиторские доказательства, созданные субъектом аудита и находящиеся у него.

     Запрос направлен на получение информации от осведомленных лиц как в пределах, так и за пределами субъекта аудита. Запросы могут быть различными: от официальных письменных обращений, адресованных третьим сторонам, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам субъекта аудита. Ответы на запросы обеспечат аудитора сведениями, которыми он ранее не располагал или которые подтвердят аудиторские доказательства.

     Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, подтверждение остатка средств на счете, величины дебиторской задолженности и т.д.).

     Пересчет - проверка точности арифметических подсчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо проведение аудитором самостоятельных подсчетов или расчетов.

     Аналитические процедуры состоят в изучении значимых показателей и тенденций, включая вытекающие из них взаимосвязи и отклонения, а также в выявлении причин возможных отклонений. Под аналитическими процедурами подразумевают исследование и оценку данных путем их сравнения с другой информацией, которая имеет отношение к объекту аудита. Их применяют в тех случаях, когда обнаруживается определенная взаимосвязь между отдельными показателями. К наиболее распространенным аналитическим процедурам относят общую проверку на достоверность, анализ тенденций, зависимостей, коэффициентов, проверку физического наличия, повторное проведение операций и др.

     1.2 Классификация методов  аудита

         Центральным блоком методологических основ аудиторской деятельности являются сами методы аудита. Однако на сегодняшний день именно этот аспект научного обеспечения аудита остается менее всего разработанным. Вместе с тем для его решения имеются хорошие научные предпосылки. Аудит, являясь одним из видов финансового контроля, безусловно может и должен использовать весь арсенал методов финансового контроля. Взяв за основу известные общенаучные методы познания, представим один из возможных вариантов классификации методов аудита (рис. 2).

     Рис.2. Схема классификации методов аудита

     1.3 Виды и источники их получения

          В ходе проведения проверки аудитор должен получить достаточные доказательства для составления объективного и обоснованного аудиторского заключения о проверяемых финансовых отчетах.

     Аудиторские доказательства — это информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат для обоснования выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

     Аудиторские доказательства нужны не только аудиторам, проводящим проверки, но и, прежде всего, основным пользователям информации — администрации организации.

     Для представителей администрации состав информации определяется в зависимости от выполняемых ими функций и занимаемой должности. Собственников, учредителей и первых руководителей организации, например, больше всего интересуют прибыльность, размер чистых активов и ликвидность, а также правдивая информация о законности и целесообразности осуществления отдельных хозяйственных операций по налогообложению, распределению прибыли, начислению дивидендов и др.

     Для менеджеров наиболее важной является информация о сумме и норме  прибыли, себестоимости и рентабельности, информация в виде рекомендаций по совершенствованию системы управления, улучшению финансового состояния и платежеспособности организации.

     Сторонние пользователи информации с прямым финансовым интересом (имеющиеся или потенциальные инвесторы) пользуются достоверной информацией финансовой отчетности организации, подтвержденной аудиторским заключением.

     Другие  внешние пользователи информации, с  косвенным финансовым интересом (налоговые  и финансовые органы, внебюджетные фонды и др.), также заинтересованы в достоверности данных бухгалтерского учета с целью получения от организации максимума налогов и платежей для формирования доходов бюджетов различных уровней и внебюджетных фондов.