Этапы планирования проверки

 

1. Этапы планирования проверки, расчет показателей существенности, аудиторского риска и выборки.

Этапы планирования проверки.

Нормативное регулирование этапа  планирования аудита установлено  МСА 300 «Планирование», а также Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. №696. Согласно п. 3 данного правила планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Основными документами, составляемыми при планировании аудиторской проверки, являются: рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента, письмо о проведении аудита, договор на проведение аудита, общий план и общая программа аудита. Результаты процесса планирования оформляются в двух документах: плане аудита и программе аудита. В процессе планирования выделяют ряд основных этапов, выполняемых в определенной последовательности:1) предварительное изучение экономического субъекта и его бизнеса (предварительное планирование); 2) оформление отношений с экономическим субъектом (составление и предоставление клиенту письма-обязательства, заключение   договора); 3) оценка надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта; 4) оценка составляющих аудиторского риска; 5) оценка уровня существенности (допустимой ошибки); 6) выявление значимых для аудита областей учета (областей с повышенным внутренним риском);7) формирование стратегии аудита (выбор вида, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур);8) документальное оформление результатов планирования (составление плана и программы аудита) [1]

Расчет  показателей существенности.

Существенность информации - это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические  решения разумного пользователя такой информации. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Общая абсолютная величина существенности рассчитывается аудитором как процент от основного базового показателя бухгалтерской отчетности — сальдо баланса по состоянию на конец отчетного периода. Обычно, существенной является общая погрешность в бухгалтерской отчетности, превышающая 4-8% сальдо баланса, в зависимости от объемов хозяйственной деятельности в отчетном периоде.

Алгоритм расчета абсолютного уровня существенности (S) в целом по предприятию.

, где

S - уровень существенности в денежном выражении (руб.); 
В - сальдо баланса на конец отчетного периода, подлежащего аудиторской проверке (руб.);  
р - установленный аудитором процент существенности (%), определяемый по изложенному ниже правилу:

, где

Т - денежный оборот за период как сумма оборотов по всем счетам бухгалтерского учета (руб.). [2]

Расчет аудиторского риска.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: а) внутрихозяйственный риск; б) риск средств контроля; в) риск необнаружения.

Внутрихозяйственный риск - это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. При установлении уровня внутрихозяйственного риска не принимается во внимание внутрихозяйственный контроль, поскольку он входит в модель аудиторского риска как самостоятельный элемент, называемый риском контроля.

Риск контроля представляет собой оценку аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента с точки зрения ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки.

Риск необнаружения --это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить.

 Формула расчета приемлемого аудиторского риска: ПАР = НР*РК*РН, где НР - неотъемлемый риск, РК - риск контроля, РН - риск необнаружения. [3]

 

2. Структура и подготовка заключения на основе полученных аудиторских доказательств.

Аудиторские заключение, согласно МСА № 700, должно содержать выраженное в ясной форме мнение о финансовой отчетности,    рассматриваемой в целом. 

Основными составными элементами отчета1 аудитора являются:

а) заголовок ;

б) адресация отчета; 

в) вводный параграф, в том числе:  определение (идентификация) аудируемой финансовой отчетности;  
положение об ответственности менеджмента аудируемой организации и ответственности аудитора;  
г) параграф, описывающий характер аудиторской проверки, содержащий: ссылку на использование МСА или национальных стандартов и требований; описание выполненной аудитором работы;  
д) параграф, содержащий мнение аудитора, в том числе: ссылка на использованный порядок составления финансовой  
отчетности (включая описание страны происхождения требований к порядку составления финансовой отчетности в случае, если использованы иные, в отличие от международных, стандарты бухгалтерского учета);  
собственно мнение о проверенной финансовой отчетности;

е) дата составления отчета; 

ж) местонахождение аудитора; 

з) подпись аудитора. 

Отчет аудитора должен содержать положение о том, что аудит планировался и проводился таким образом, чтобы достичь определенной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.  
Для описания характера проведенного аудита аудиторское заключение должно включать:  
а) проверку методом тестирования аудиторских доказательств, использованных для подтверждения сумм и раскрытия статей финансовой отчетности;

б) оценку используемых при подготовке финансовой отчетности принципов бухгалтерского учета;  
в) описание важнейших допущений, сделанных руководством в ходе подготовки финансовой отчетности;  
г) общую оценку представленной финансовой отчетности.

д) положение о том, что мнение аудитора подтверждено соответствующими выводами (имеет причинные основания). 

Аудиторские доказательства - это совокупность данных, используемых аудитором с целью формулирования обоснованных выводов, на которых базируется мнение аудитора.

 

1. [ Т.А.Фролова Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2009.учебное пособие. Подготовка аудиторской проверки и планирование аудита. Электронный ресурс .Режим доступа.- http://www.aup.ru/books/m201/3_1.htm].   
2. [ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ "СУЩЕСТВЕННОСТЬ И АУДИТОРСКИЙ РИСК" Электронный ресурс. Режим доступа.- http://zakon.kuban.ru/private1/audit/2201982.htm].
3. [Статья.Аудиторский риск. Электронный ресурс.Режим доступа.- http://dictionary-economics.ru/word/аудиторский-риск].
4. [Т.Г.Шешукова М.А.Горолилов. АУДИТ: Теория и практика применения международных стандартов ., [Электронный ресурс]. Режим доступа.- http://knigi-uchebniki.com/audit/111-obschiy-poryadok-podgotovki-struktura.html].