Планирование аудиторской проверки

2.2. Планирование  аудиторской проверки 

       выделим 2 этапа: - что это за введение  к главе? О том, что предложение начинают с заглавной буквы, вы слышали?

     1. Предварительное планирование аудиторской  проверки.

     2. Составление программы аудита.

     На  первом этапе для оценки объема документации организации, подлежащей проверке, и общих затрат времени на проведение аудита проводится предварительное ознакомление. Для предварительного ознакомления с клиентом осуществлялись следующие аудиторские процедуры:

     ознакомление с учредительными документами;

     личная  беседа с директором, главным бухгалтером;

     личная  беседа с бухгалтером, изучение принятых форм учета;

     просмотр  первичной документации, проверка наличия  бухгалтерских регистров, оценка правильности их оформления.

     В результате ознакомления с документами установлено, что для целей  
бухгалтерского учета на предприятии разработана учетная политика, в  
которой определены основные моменты организации учетной работы  
(приложение 6).

     К документам, регулирующим внутренний контроль на предприятии  ООО ПХ «Рудничное» относятся:

       положение об отделе бухгалтерского  и налогового учёта;

       график документооборота;

       разработаны должностные инструкции  на каждого сотрудника бухгалтерской  службы;

       заключены договоры на материальную  ответственность.

     За  организацию и состояние системы  внутреннего контроля на предприятии  несет ответственность руководство  общества. Функции внутреннего контроля осуществляются главным бухгалтером. Руководством общества назначена инвентаризационная комиссия и комиссия по приёму, вводу в эксплуатацию, списанию основных средств, материалов. К внешнему контролю относится обязательная аудиторская проверка, проводимая ежегодно на предприятии. На основе данных предварительного планирования было принято решение о целесообразности проведения аудита расчетов с подотчетными лицами, а также определены общие затраты времени аудитора на проведение аудита (245 человеко-часов), заключен договор на проведение аудиторской проверки.

     Второй  этап -  составление программы  аудита.

     Разрабатывая  программу аудита расчетов с подотчетными лицами необходимо установить приемлемый уровень существенности и аудиторский риск. Учитывая, что проверяемое предприятие ООО ПХ «Рудничное» является торговым, то при определении уровня существенности для расчетов с персоналом в качестве базовых показателей используем следующие показатели бухгалтерской отчетности:

     1)  Дебиторская задолженность (строка 610 формы 5) (приложение 7);

     2) Кредиторская задолженность (строка 660 формы 5) (приложение 7);

     3) Валюта баланса (строка 300 формы 1) (приложение 3);

     4) Собственный капитал (строка 490 формы 1) (приложение 3).

     Расчет  значений, необходимых для определения  уровня существенности приведен в таблице  2.

     Таблица 2

Расчет  уровня существенности

 
 

Продолжение таблицы 2

 

      Теперь  рассчитаем среднюю из перечисленных  данных:

       ,

     Наименьшее  значение откланяется от среднего на:

     (3830-1772) / 1772х100% = 116%

     Наибольшее  значение откланяется от среднего на:

     (650-1772) /1772х 100% = 63%

     Так как наименьшее и наибольшее значения (650 тыс. руб. и 3830 тыс. руб.) резко откланяются от среднего значения, то принимаем решение, отбросить при дальнейших расчетах оба этих показателя.

     Тогда новое среднее арифметическое значение по данным таблицы составит:

     (733 + 1661)/2 = 1197 тыс. руб.

     Наименьшее  значение откланяется от среднего на:

     (1197 - 733) / 1197 х 100% = 38%.

     Наибольшее  значение откланяется от среднего на:

     (1197 - 1661) / 1197 х 100% = 38%.

      Согласно  расчету наименьшее значение (733 тыс. руб.) отклоняется от среднего на 38% , что является приемлемым, поэтому данное значение принимаем в дальнейший расчет уровня существенности, а наибольшее значение (1661 тыс. руб.), отклоняется от среднего на 38% , что является приемлемым.

      Полученную  величину можно округлить до 1200 тыс. руб. и использовать ее в качестве уровня существенности для валютрасчетов с подотчетными лицами. Различия между значениями уровня существенности до и после округления составит:

      (1200-1197)/1197 х 100 % = 0,25%, что находится в пределах 20%.

      Для оценки риска на предприятии проводились  тесты (таблица 3).

Таблица 3

Оценка  ВХР и РСК

 

      Анализ  средств внутреннего контроля показал, что в ООО ПХ «Рудничное» достаточно четко разделены функции управления и контроля, сохранность активов и бухгалтерских записей обеспечивается наличием специальных помещений, сейфов, охраны.

      На  основании результатов тестирования можно установить следующие размеры  рисков:

      аудиторский риск (АР) принять за 4%;

      внутрихозяйственный риск (ВХР) принять за 70%;

      риск  средств контроля (РСК) принять за 60%.

      Аудиторский риск рассчитывается по формуле: 

                                                  АР = ВХР х РСК х РН.                                   (1) 

      Для определения риска необнаружения (РН) воспользуемся следующей формулой: 

                                       РН = (АР/(ВХР х РСК)) х 100%,                               (2) 

      Таким образом риск необнаружения составит:

      (0,04/(0,7 х 0,6))х100% = 9,5%.

      При таком риске необнаружения следует  привлечь высоко квалифицированных  аудиторов, однако, учитывая то, что система контроля на предприятии эффективна, можно предположить небольшое количество ошибок в учете и отчетности. Кроме того можно предположить, что выявленные ошибки будут не существенными, и не повлияют на достоверность данных отчетности.

      Далее можно разработать программу  аудиторской проверки, которая включает более детальный перечень работ  по проведению аудита расчетов с подотчетными лицами с указанием сроков проведения, используемых методов и перечня  применяемых документов. В приложении 8 представлена разработанная программа аудиторской проверки валютных и расчетных операций на предприятии ООО ПХ «Рудничное». 
 

2.3.  Аудиторская  проверка расчетных операций 

      В соответствии с разработанной программой проверки проведем аудит расчетов в ООО ПХ «Рудничное».

1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

      Основными источниками информации послужили  следующие документы: договора (приложение 9); кассовые документы; счета-фактуры (приложение 10); выписки из банка; баланс (приложение 3); приложение к балансу (приложение 5); анализ счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (приложение 11); 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”; главная книга.

      Проверка  по счетам расчетов осуществлялась по следующим основным направлениям:

      наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности  сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг);

      правильность  оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности;

      полнота оприходования и списания полученных ценностей.

      В ходе проверке выявлено следующее:

      имеются договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг), правильно оформлены.

     Результаты  выборочной проверки договоров по оказанию услуг отражены в таблице 4.

     Таблица 4

       Проверка оформления договоров об оказании услуг

 

      При этом следует иметь в виду, что  к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы  договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. (Указ Президента РФ от 20 декабря 1994 г. №2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг)». Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, в соответствии с Гражданским кодексом РФ являются ничтожными. Установлено, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг) , является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги) .