Планирование аудиторской проверки

      Проверке  подверглись каждое десятое командировочное удостоверение за 2009год, в результате проверки нарушения не установлены.

      2. Проверка правильности возмещения командировочных расходов при командировках по территории России.

        Порядок и размеры расходов, связанных  со служебными командировками, определены  в коллективном договоре предприятия.  Для выполнения этой процедуры  в целях налогового учета при  командировках по территории России использовались нормы возмещения командировочных расходов, утвержденные Постановлением Правительства РФ [2]. Документы проверены выборочно, каждый пятнадцатый документ. В результате проверки выявлено следующее нарушение (таблица 10).

      Таблица 10

      Нарушение возмещения командировочных расходов при командировках по территории России

 

      Согласно  авансовому отчету № 45/1 в феврале 2009г. возмещены командировочные расходы в г. Москва  Милавановой Р.И. в сумме 13450,00руб., в том числе расходы по проезду на такси в сумме 400руб. без подтверждения оправдательными документами этих расходов, т.о. предприятием завышена сумма расходов на 400руб. Анализируя данную ошибку, можно отметить, что она не является существенной и не влияет на достоверность данных бухгалтерской отчетности.

      2. Проверка соответствия целевого расходования сумм подотчетными лицами.

      Проверке  подвергались авансовые отчеты с  приложенными оправдательными документами. Данные документы проверены выборочно, каждый десятый документ. В результате проверки нарушения не установлены.

      3. Проверка правильности ведения командировочных расходов в пределах норм и сверх норм.

      Данные  документы проверены выборочно, каждый десятый документ. В результате проверки нарушения законодательства не установлены.

      Согласно  п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии выдача наличных денег подотчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу. На данном предприятии данный пункт правил не выполняется (таблица 11). 

      Таблица 11

      Работники предприятия, не отчитавшиеся по ранее  выданному авансу, и получившие наличные деньги подотчет

 

      Установленные нарушения не влияют на достоверность  данных бухгалтерской отчетности.

      Проверке  подвергались авансовые отчеты, приходные  ордера, товарные накладные, документы, приложения к авансовым отчетам. Проводилась выборочная проверка за 2009год. В результате выявлены следующие нарушения.

      В нарушение ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском  учете» №129-ФЗ от 21.11.96г. на предприятии  за проверяемый период выявлены случаи неправильного оформления первичных  документов. В приходных ордерах  на поступление материальных ценностей через подотчетных лиц отсутствует подпись заведующего складом, принявшего материальные ценности.

      Таким образом, в результате проведения аудиторской  проверки расчетов с подотчетными лицами выявлены нарушения нормативных  и законодательных актов бухгалтерского и налогового учета, которые не существенно влияют на достоверность бухгалтерской и налоговой отчетности, но существенны для системы внутреннего контроля предприятия и по ним могут возникнуть претензии со стороны налоговых органов. Фактическое состояние системы внутреннего контроля ООО ПХ «Рудничное» можно оценить как среднее.

      В результате проверки выявленные нарушения  заключаются в следующем:

      не  соблюдаются сроки возвращения  подотчетных сумм;

      лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы под отчет, выдаются новые авансы;

      отсутствие  информации о сумме полученного  аванса и сумме остатка или  перерасхода.

     Основной  задачей аудиторской проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда. Обобщение и группировка данных по учету труда в ООО ПХ «Рудничное» в условиях полной автоматизации производится на ПК. Поэтому здесь используются: табели учета рабочего времени;  расчетно-платежные ведомости; платежные ведомости на аванс; платежные ведомости на зарплату; расчетные листки на каждого работника,  карточка счета 70.

     В ходе аудиторской проверки было выявлено, что в организации ООО ПХ «Рудничное» имеется приказ об утверждении штатного расписания. Выборочно были проверены трудовые договора, заключенные с работниками, результаты проверки оформлены в таблице 12.

     Таблица 12

     Результаты  проверки полноты оформления трудовых договоров

 

     В ходе проверки нарушения не выявлены, с каждым работником заключен  трудовой договор и заключен договор о полной материальной ответственности.

     Начисление  заработной платы и пособий в  ООО ПХ «Рудничное» производится один раз в месяц и отражается в учете до выдачи аванса. Документами для начисления заработной платы являются: приказ руководителя учреждения о зачислении, увольнении и переведении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, другие документы.

     Табель  ведется ежемесячно по установленной  форме лицами, назначенными приказом по учреждению в целом. В конце  месяца по табелю определяется количество отработанных дней и производятся расчеты  их оплаты. Заполненный табель и  другие документы, оформленные соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерию для начисления заработной платы. В ходе аудиторской проверки установлено, что случаев включения в них подставных лиц нет, поскольку в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилия, имя, отчество совпадают с данными учета личного состава. Не выявлено случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

     В соответствии с действующим законодательством  заработная плата выплачивается  два раза в месяц. Начисление заработной платы за месяц и выплата за вторую половину месяца производится на пластиковые карточки.

     Книгу учета депонированной заработной платы  аудитору не была представлена, поскольку  заработная плата в 2009г. не депонировалась.

     Для получения сведений о заработной плате работающего ведется карточка-справка, в которой, помимо общих сведений о работнике ежемесячно отражаются по всем источникам суммы начисленной заработной платы по видам, суммы удержаний по видам, сумма к выдаче.

     Начисление, отчисления и получение средств  на выплату заработной платы отражены  в учете следующими проводками:

     Дт  20 «Основное производство» - Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислены суммы заработной платы;

     Дт  26 «Общехозяйственные расходы» - Кт 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислены суммы заработной платы;

     Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен налог на доходы физических лиц;

     Дт  20«Основное производство» 26 «Общехозяйственные расходы» - Кт 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению – начислены социальные взносы;

     Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 51 «Расчетные счета» - выплачены суммы заработной платы и пособий.

     Произведем  выборочную проверку начисления заработной платы.

     В учете ООО ПХ «Рудничное» отражена выплата отпускных:

     Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 51 «Расчетные счета» - 19183,67 руб. (9533,30 руб. + 9650,37руб.) - выплачены отпускные и заработная плата (приложение 12).

      Милаванова  Р.И. ушла в отпуск с 17 ноября 2009 г. на 14 календарных дней. Оклад сотрудницы составляет 20 000 руб. Период с 1 ноября 2008 г. по 30 сентября 2009 г. отработан полностью, а с 1 по 15 октября 2009 г. сотрудница была на больничном. Зарплата сотрудницы за октябрь 2009 г. составила 10 435 руб.

      Расчетным периодом будет период с 1 ноября 2008г. по 30 сентября 2009г.

      Определим количество календарных дней в октябре 2009 г., принимаемых к расчету среднего заработка:

      29,4 / 31 x 16 = 15 дней,

      где 31 - количество календарных дней в  октябре 2008 г.,

      16 - количество календарных дней, приходящихся  на время, отработанное в октябре  2009 г. (с 16 по 31 октября).

      Теперь  определим средний дневной заработок:

      (20 000 руб. x 11 мес. + 10 435 руб.) / (29,4 x 11 мес. + 15 дн.) = 680,95 руб.

      Сумму отпускных определяем путем умножения  среднего дневного заработка на количество календарных дней отпуска, подлежащем оплате:

      680,95 руб. x 14 дн. = 9533,30 руб.

      Данный  расчет показал правильность начисления отпускных.

      Основными задачами проверки расчетов по социальному  страхованию и обеспечению является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности перечислений причитающихся сумм, правильность отражения в бухгалтерском учете этих операция и составления отчетности.

      Исходя  из выше изложенного, в ходе проверки было установлено, что в ООО ПХ «Рудничное»:

      правильно определен фонд оплаты труда для  начисления страховых взносов;

      правильно применяются тарифы страховых взносов;

      соответствие  записей аналитического и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

        правильное и своевременное составление форм отчетности по видам страховых взносов и своевременность их сдачи в соответствующие фонды.

      Общей задачей проверки по всем видам платежей во внебюджетные фонды является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, выяснение причин просрочки платежей, правильности ведения бухгалтерского учета по этим операциям и составления отчетности.