Планирование аудиторской проверки

      ООО ПХ «Рудничное» имеет в наличии кредиторскую задолженность, результаты сверки данных баланса (приложение 3),  приложения к балансу (приложение 7), представлены в таблице 5.

      Таблица 5

      Сверка  реальность кредиторской задолженности

      тыс. руб.

 

      Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

      Суммы неистребованной кредитором задолженности  по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.

      При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), проверили, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность.

      Важным  моментом является проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Если аудитор выявил отсутствие счетов-фактур на полученные товарно-материальные ценности, необходимо установить посредством устного опроса: были ли затребованы счета-фактуры от поставщиков или нет. Если запросы были, аудитор должен просмотреть ответы на них. При отсутствии запросов аудитор может сам провести сверку с таким поставщиком. Данные, полученные в ходе опроса, проведения сверок и прослеживания произведенных клиентом запросов, занесены в таблицу 6.

      Таблица 6

      Неотфактурованные поставки

      В чём смысл таблицы 6?

      Согласно  Положению о бухгалтерском учете  и отчетности в РФ, дебиторская  задолженность, по которой срок исковой  давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению  руководителя предприятия и относятся  соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на результаты хозяйственной деятельности, если в период предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались или на уменьшение финансирования (фондов). Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования .

      Нами выборочно просмотрены приходные документы, выписывая наименования поставщиков товарно-материальных ценностей. Далее, просматривая папку с договорами и текущими документами, выявили наличие договоров комиссии на поставку с соответствующим поставщиком на поставку ТМЦ. Затем проверили наличие счетов-фактур (приложение 10) от поставщиков по конкретной сделке. Выявили, что на предприятии не ведется журнал регистрации счетов-фактур, целесообразно было бы использовать его. Полученные данные занесены в таблицу 7.

      Таблица 7

      Наличие оправдательных документов на приобретение товарно – материальных ценностей

 

      Данные  такой таблицы позволили оценить: состояние учета поступления товарно-материальных ценностей, оприходования выполненных работ, оказанных услуг; качество заключаемых договоров (нет ли среди договоров просроченных); добавленную стоимость по оприходованным и оплаченным ценностям, по которым нет счетов-фактур.

      Состояние учета поступления и оприходования  товарно-материальных ценностей, выполненных  работ, оказанных услуг в ООО ПХ «Рудничное» нами оценено положительно: наличие договоров на поставку товарно – материальных ценностей, качество заключаемых договоров. Были выявлены незначительные нарушения по неправильному оформлению документов (в приходных накладных не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие реквизиты). Были зафиксированы случаи присутствия копий приходных накладных, также не ведется журнал регистрации счетов – фактур от поставщиков и покупателей. Неотфактурованные поставки в ООО ПХ «Рудничное» не обнаружены.

      Расчеты с использованием векселей в ООО ПХ «Рудничное» не используются.

      Проверка  правильности ведения аналитического и синтетического учета по счетам 60 “Расчеты с дебиторами и кредиторами” замечаний не выявила, составление бухгалтерских проводок по счетам расчетов ведется правильно.

      Основным  нормативным документом, регламентирующим аудиторскую деятельность по проверке расчетов по претензиям является “Положение о претензионном порядке урегулирования споров” (постановление Верховного Совета РФ от 24 июня 1992 г. №3116-1) .

      При проверке расчетов по претензиям проверили:

      обоснованность, своевременность и правильность оформления документов. Несоблюдение сроков предъявления претензий может  быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства; обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию. В случае удовлетворения претензий, проверили проведение административных расследований с целью установления виновных лиц;

        правильность составления бухгалтерских  проводок по счету 63 «Расчеты по претензиям»;

      правильность  ведения аналитического учета - в ООО ПХ «Рудничное» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям;

      соответствие  записей аналитического учета записям  в главной книге и балансе.

      В ходе проверки расчетов с покупателями и заказчиками было выявлено:

      аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому  предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми  платежами - по каждому покупателю и  заказчику. При этом построение аналитического учета обеспечиват возможность получения необходимых данных по:

      покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

      покупателям и заказчикам по не оплаченным в  срок расчетным документам;

      авансам полученным.

      Так же установлено соответствие данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (таблица 8).

      Таблица 8

      Сверка  реальности дебиторской задолженности

 

      При проверке было установлено:

      в ООО ПХ «Рудничное» заключены договора поставки продукции;

      аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» соответствует нормам законодательства  и обеспечивает возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками.

      Результаты  проверки правильности составления бухгалтерских проводок по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» представлены в таблице 9.

      Таблица 9

      Проверка  отражения в учете расчетов с  покупателями

 

      Отражение в учете расчетов с покупателями не противоречит нормативным актам.

      При аудите расчетов с подотчетными лицами проверили:

      1. При проверке авансовых отчетов подотчетных лиц проверили наличие:

        приказов и распоряжений о направлении работников в командировку;

      правильность  возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда);

      имеется ли командировочное удостоверение  с отметкой в месте пребывания в командировке;

      правильность  и своевременность составления авансовых отчетов;

      правильность оформления, своевременности предоставления авансовых отчетов, соответствие приложенных документов нормативным требованиям.

      В процессе аудита расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам осуществлялись следующие аудиторские процедуры -проверка наличия отметок в командировочных удостоверениях.