Аудит расчетов с подотчетными лицами

 

Таблица 7 - Анализ материальных затрат на выпуск изделия К1(тыс. руб.)

 

   Данные  таблиц 6 и 7 показывают, что прямые материальные затраты на производство изделия К1 фактически в 2008 периоде составили 12277,35 тыс. руб., что на 3761тыс. руб. больше, чем в прошлом году. На это изменение оказали влияние следующие факторы:

   1) Изменение количества расхода материалов на единицу изделия:

• расход материала «А» увеличился на 940,25 тыс. руб., т.е.  на 720 единиц, что привело к увеличению себестоимости изделия К1 на 669,43 пункта за счет количества приобретаемого материала;
• расход материла «Б» увеличился на 639,37 тыс. руб., на данное изменение повлияло повышение количество потребляемого материала с 1293 единицы до 1784 что привело к увеличению себестоимости изделия К1 на 550,18 пунктов;
• расход материала «В» увеличился на 1203,52 тыс. руб., т.е.  на 734 единиц, что привело к увеличению себестоимости изделия К1 на 669,43 пункта за счет количества приобретаемого материала;
• расход материала «Д» увеличился на 977,86 тыс. руб. за счет увеличения расхода материала «Д» 3954 до 5600 единиц, что привело к увеличению себестоимости изделия К1 на 921,86 пункта за счет количества материала;
• итого за счет изменения количества расхода материалов на единицу изделия и цены себестоимость изделия К1 увеличилась на 3344,98 пункта.

   2) Изменение цены единицы материала:

• цена материала «А» увеличилась в 2008 году на 90 руб., что привело к увеличению себестоимости изделия К1 на 270,82 единиц;
• цена материала «Б» увеличилась на 50 руб., что привело к увеличению себестоимости изделия К1 на 89,19 единиц;
• цена материала «Д» увеличилась на 10 рублей, это повысило себестоимость на 56 тысяч рублей;
• итого влияние цены единицы материала на изменение себестоимости изделия К1 составило в 2008 году 416,02 тыс. руб.

   Прямые материальные затраты на производство изделия К1 фактически в 2009 периоде составили 8094,28 тыс. руб., что на 4183,07 тыс. руб. меньше, чем в 2008 году. На это изменение оказали влияние следующие факторы:

   1) Изменение количества расхода материалов на единицу изделия:

• расход материала «А» уменьшился на 1045,77 тыс. руб., т.е.  на 1229,34 единиц, что привело к уменьшению себестоимости изделия К1 на 1192,94 пункта за счет количества приобретаемого материала;
• расход материла «Б» уменьшился на 711,12 тыс. руб., на данное изменение повлияло снижение количество потребляемого материала  с 1784 единицы до 1119, что привело к уменьшению себестоимости изделия К1 на 778,25 пунктов;
• расход материала «В» уменьшился на 1338,58 тыс. руб., т.е.  на 734 единиц, что привело к снижению себестоимости изделия К1 на 1257,13 пункта за счет количества приобретаемого материала;
• расход материала «Д» снизилось на 1087,6 тыс. руб. за счет уменьшения расхода материала «Д» с 5600 до 3340 единиц, что привело к снижению себестоимости изделия К1 на 1288,03 пункта за счет количества материала;
• итого за счет изменения количества расхода материалов на единицу изделия и цены себестоимость изделия К1 упала на 4516,34 пункта.

   2) Изменение цены единицы материала:

• цена материала «А» увеличилась в 2009 году на 90 руб., что привело к увеличению себестоимости изделия К1 на 147,17 единиц;
• цена материала «Б» увеличилась на 60 руб., что привело к увеличению себестоимости изделия К1 на 67,12 единиц;
• цена материала «В» упала на 50 рублей, что снизило себестоимость на 81,45 пунктов;
• цена материала «Д» увеличилась на 60 рублей, это повысило себестоимость на 200,43 пунктов;
• итого влияние цены единицы материала на изменение себестоимости изделия К1 составило в 2009 году 333,27 тыс. руб. в сторону увеличения.

   Таким образом, совокупное влияние факторов по всем видам затраченных материалов составило:

• за счет изменения количества материалов «А», «Б» «В», «Д» в 2008 году себестоимость изделия К1 увеличилась на 3344,98 тыс.  руб.. а в 2009 году – упала на 4516,34 тыс. руб.;
• за счет изменения цен на материалы «А», «Б», «Д» в 2008 году себестоимость изделия К1 увеличилась на 416,02 тыс. руб., т.е. совокупное влияние факторов составило 416,02 тыс.  руб., а в 2009 году – на 333,27 тыс. руб.

   Проведем  факторный анализ затрат на 1 руб. произведенной  продукции.

   Где З – затраты на 1 рубль произведенной продукции,

   q – количество продукции,

   с – себестоимость,

   z – цена.

   Затраты на 1 рубль затрат продукции в 2007 году:

   З₂₀₀₇ = 1803544 × 0,242 / 1803544 × 0,6 = 0,403

   Затраты на 1 рубль затрат продукции, пересчитанные  на выпуск и ассортимент 2008 года:

   З_2008в = 2490501 × 0,242 / 2490501 × 0,6 = 0,403

   Затраты на 1 рубль затрат продукции, пересчитанные  на себестоимость 2008 года:

   З_2008с = 2490501 × 0,346 / 2490501 × 0,6 = 0,577

   Затраты на 1 рубль затрат продукции в  2008 году:

   З₂₀₀₈ = 2490501 × 0,346 / 2490501 × 0,602 = 0,575

   Объект  анализа: 0,575-0,403 = 0,172

   Изменение объема и структуры продукции  не повлияло на изменение величины затрат:

   0,403 - 0,403= 0

   Повышение себестоимости привело к увеличению затрат:

   0,577 – 0,403 = 0,174

   Изменение цен на продукцию привело к снижению затрат:

   0,575 – 0,577 = -0,002

   Проверка: 0 + 0,174 – 0,002 = 0,172

   Затраты на 1 рубль затрат продукции, пересчитанные  на выпуск и ассортимент 2009 года:

   З_2009в = 2051047 × 0,346 / 2051047 × 0,602 = 0,558

   Затраты на 1 рубль затрат продукции, пересчитанные  на себестоимость  2009 года:

   З_2009с = 2051047 × 0,285 / 2051047 × 0,602 = 0,473

   Затраты на 1 рубль затрат продукции в 2009 году:

   З₂₀₀₉ = 2051047 × 0,285 / 2051047 × 0,550 = 0,518

   Объект  анализа: 0,518 - 0,575 = -0,057

   Изменение объема и структуры продукции  привело к снижению величины  затрат:

   0,558 -  0,575= -0,017

   Понижение себестоимости привело к уменьшению затрат:

   0,473 – 0,558 = -0,085

   Изменение цен на продукцию привело к  повышению затрат:

   0,518 – 0,473 = 0,045

   Проверка: -0,017 – 0,085 + 0,045 = -0,057

   Что касается затрат на оплату труда, то их величина зависит от формы оплаты труда; от возможностей предприятия  направлять определенную сумму на заработную плату; от количества работников. Поскольку на предприятии принята сдельная форма оплаты труда, то сумма затрат зависит от:

• трудоемкости продукции;
• уровня оплаты труда за 1 чел.-час или за единицу продукции (сдельного);
• структуры производства;
• объема производства.

   В этом случае факторная модель суммы  затрат на оплату труда выглядит следующим образом:

   Затраты на оплату труда в 2007 году:

   Зот₂₀₀₇ = 1803544 × 0,0001 × 380 = 81813,20

   Затраты на оплату труда в объеме производства 2008 года:

   Зот_2008о = 2490501× 0,0001 × 380 = 112975,26

   Затраты на оплату труда в объеме производства и уровне трудоемкости 2008 года:

   Зот_2008от = 2490501× 0,0002 × 380 = 213331,47

   Затраты на оплату труда в 2008 году:

   Зот₂₀₀₈ = 2490501 × 0,0002 × 410 = 230173,43

   Объект  анализа: 230173,43 - 81813,20 = 148360,23

   Изменение объема производства привело к увеличению затрат на оплату труда в 2008 году:

   112975,26 - 81813,20 = 31162,06

   Изменение уровня трудоемкости привело к увеличению объема затрат на оплату труда в 2008 году:

   213331,47 - 112975,26 = 100356,21

   Изменение тарифной ставки привело к повышению  затрат на оплату труда:

   230173,43 - 213331,47 = 16841,96

   Проверка: 16841,96 + 100356,21 + 31162,06 = 148360,23

   Затраты на оплату труда в объеме производства 2009 года:

   Зот_2009о = 2051047 × 0,0002 × 410 = 168185,85

   Затраты на оплату труда в объеме производства и уровне трудоемкости 2009 года:

   Зот_2009от = 2051047× 0,0001 × 410 = 84092,93