Аудит расчетов с подотчетными лицами

   Бухгалтерский учет расходов предполагает порядок  их признания. Расходы признаются при  соблюдении  определенных  условии:  расход  хозяйственных средств   (уменьшение    экономической    выгоды)    согласно    конкретному хозяйственному договору или в соответствии с действующим  законодательством, а  также  по  установленным  и  не  противоречащим  законодательству  страны обычаям делового оборота; документальное  обоснование  суммы  расхода  (т.е. она должна поддаваться определению); отсутствие сомнений  (неопределенности) в том, что следствием того или иного хозяйственного факта станет  уменьшение экономических выгод (актив передан или передача произойдет  в  установленное время);  определение  амортизации   ни   основе   величины   амортизационных отчислений, производимых в установленном порядке. Дебиторская  задолженность не  признается  в  качестве  расхода  у  кредитора.  Расходы  признаются   в бухгалтерском учете независимо от прогноза поступления доходов  (выручки  от продажи продукции и прочих доходов), а также  формы,  в  которой  произведен расход (денежной, имущественной  или  иной).  Следовательно,  хотя  затраты, связанные с производством продукции  и  ее  продажей,  организация несет с единственной целью — получить  на  них  адекватный  доход,  в  бухгалтерском учете признание указанных затрат расходом независимо  от  получения  доходов обусловлено требованием полноты, а  также  принципом  начисления  (допущение временной  определенности  фактов  хозяйственной  деятельности,   следствием которых образуется расход).

   В   Отчете   о   прибылях   и   убытках   обеспечивается   объективная сопоставимость расходов  с  полученными  на  них  доходами.  Кроме  того,  в указанной отчетности расходы признаются:

• безотносительно к расчетам налогооблагаемой базы;
• по  соответствию  расходов  доходам,  признанным  в  установленном         порядке;
• в случаях, когда в хозяйственных ситуациях расходы признаны, однако получение  на  них  доходов  (экономических  выгод)   или   активов становится  в  силу  объективных   причин   явно   бесперспективным         (дебиторская задолженность с просроченной   исковой   давностью,         затраты, обусловленные простоями но вине  организации,  затраты на         продукцию, производство которой приостановлено в связи с отказом         покупателя от обязательств но договору поставки, и т.п.);
• но обязательствам,  не  обусловленным  признанием  соответствующих активов  (например,  группа  затрат,  не  связанных   с   созданием имущества). Расходы признаются также, если их  соотношение  доходам трудно установить в рамках отчетного периода, поскольку поступление доходов возможно лишь в нескольких следующих за отчетным  периодах, а потому не может учитываться по прямому признаку и, следовательно, требуется  обоснованное  распределение  расходов  между   отчетными периодами с   помощью   принятых   учетной   политикой   косвенных показателей [13, с.78].

 

   1.3. Группировки производственных затрат 

   Затраты, включаемые в затраты на производство продукции,  группируются по двум основным признакам:

   1) что и сколько расходовано на производство;

   2) на что произведены затраты.

   Группировки затрат по экономическим элементам  производится по  первому признаку,  охватывает  производственное  использование  всех   хозяйственных ресурсов организации и является единой  для  всех  отраслей  экономики.  При формировании расходов по обычным видам деятельности должна  быть  обеспечена и группировка по следующим элементам:

   1) материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

   2) затраты на оплату труда;

   3) отчисления на социальные нужды;

   4) амортизация;

   5) прочие затраты [20, с.93].

   Организации,  осуществляющие   промышленную   деятельность   используют типовую группировку затрат, которая содержит следующие статьи:

   1) сырье и материалы;

   2) возвратные отходы (вычитаются);

   3) покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги  производственного   характера сторонних организации;

   4) топливо и энергия на технологические  цели;

   5) заработная плата основных производственных  рабочих;

   6) отчисления на социальные нужды;

   7) расходы на подготовку и освоение  производства;

   8) общепроизводственные расходы;

   9) общехозяйственные расходы;

   10) потери от брака;

   11) прочие производственные расходы.

   Итого производственная себестоимость продукции.

   12) расходы на продажу.

   Итого коммерческая себестоимость продукции [21, с.83].

   Следует иметь в виду, что отраслевые  группировки  затрат  по  статьям калькуляции могут значительно отличаться от  типовой.  Например,  в перечне статей  калькуляции  в  производствах   электроэнергии   содержится   статья «Амортизация    основных    средств,    производственного    инвентаря     и приспособлений»  и  отсутствуют  статьи  «Сырье  и  материалы»,  «Возвратные отходы»,  «Покупные  изделия,  полуфабрикаты  и   услуги   производственного характера  сторонних  организаций»,  «Расходы  на  подготовку   и   освоение производства»,  «Общепроизводственные  расходы»  и  «Потери  от  брака».   В машиностроении расходы на обслуживание и эксплуатацию машин входят в  состав общепроизводственных,  а   в   строительстве   непосредственно   связаны   с возведением того или иного объекта стройки.

   При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета для обобщения затрат на производство но организации в целом  в  разрезе  экономических  элементов затрат и калькуляционных статей расходов применяется журнал-ордер № 10.

   По  способу включения в себестоимость  продукта  труда  затраты  на  его производство подразделяются  на  прямые  и косвенные.  Такая классификация затрат  используется  в  сложных   производствах   (машиностроении,   легкой промышленности,  сельском   хозяйстве),   отличающихся   многономенклатурным производством [23, с.136].

   Прямые  затраты  непосредственно  относятся  к   конкретному   объекту калькуляции  (видам  изделий  или  группам  однородных   изделий,   работам, услугам)   —   это   затраты   сырья   и   материалов,   заработной    платы производственных  рабочих,  занятых  изготовлением   продукции,   вместе   с отчислениями на социальные нужды и другие затраты, которые можно отнести  на себестоимость продукции на основании первичных документов.

   Косвенные затраты не имеют непосредственного  отношения к  производству данного наименования продукции, в связи с чем не могут быть  отнесены  в  их себестоимость прямым счетом, а распределяются косвенно (т.е. условно).

   Косвенные  затраты,  как  правило,   предварительно   учитываются   на собирательно-распределительных   счетах:   «Общепроизводственные   расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы  на  продажу»  (в  учете  поставщика), «Потери  от  брака».   Они   распределяются   между   различными   изделиями пропорционально предусмотренной  учетной  политикой  показателям  с  помощью заранее рассчитанных коэффициентов.  В  качестве  базы  распределения  могут быть выбраны: сумма начисленной заработной платы  основных  производственных рабочих, количество отработанных машино-часов, объем выпущенной продукции  и т.д.  Коэффициент  распределения  косвенных  расходов  рассчитывается  путем деления величины косвенных расходов на общую сумму прямых расходов.       Классификация расходов  на  прямые   и   косвенные   характерна   для многопрофильных производств. В  организациях  электроэнергетики,  добывающих отраслей и других производствах,  выпускающих  одно  наименование  продукции (т.е. в организациях, в которых существует только один объект  калькуляции), все расходы считаются прямыми [25, с.84].

   По  экономическому  составу  затраты  классифицируют  на  основные   и накладные.

   Основные  затраты  непосредственно  связаны  с   циклом   производства продукта труда и его обслуживанием — это затраты, связанные  с  подготовкой, освоением производства, самим производственным циклом (в  том  числе  потери от брака, затраты на повышение  качества  выпускаемой  продукции),  а  также расходы на  обслуживание  процесса  производства.  Иными  словами,  основные затраты  включают  в  себя  прямые  расходы  и  расходы  на  эксплуатацию  и обслуживание  оборудования  (затраты  сырья,  основных,  вспомогательных   и упаковочных материалов, заработной платы основных производственных  рабочих, а также наладчиков  и  рабочих,  занятых  ремонтом  оборудования,  вместе  с отчислениями на социальные нужды и др.) [17, с. 45].

   Накладные затраты связаны с организацией производства и управлением  и включают в себя общехозяйственные затраты, а  также  затраты  на  управление производством,  например  заработную  плату  руководителей,  специалистов  и служащих,  вместе  с  отчислениями   на   социальные   нужды,   расходы   на перемещение,  содержание  вычислительного  центра  (ВЦ),  пожарно-сторожевую охрану, отопление помещений и др.

   По  отношению к объему  производства  затраты  делятся  на  переменные, условно-переменные и условно-постоянные.

   Переменными  являются  затраты,  размер   которых   изменяется   прямо пропорционально изменению физического объема производства.

   Прямые  затраты, как материальные,  так  и  трудовые,  всегда  являются переменными, так как  непосредственно  зависят  от  объемов  производства  и продаж   продукции.   Затраты   электроэнергии,   топлива,   вспомогательных материалов, которые относятся к общепроизводственным расходам,  также  могут быть переменными. Например, от  физических  объемов  производства  и  продаж продукции  зависят  затраты  на  продажи  —  на   упаковку,   складирование, выполнение погрузочно-разгрузочных работ,  транспортировку,  охрану  грузов. Таким образом, часть косвенных  расходов  может  быть  классифицирована  как переменные. Переменные затраты  на  единицу  продукции  являются  постоянной величиной [18, с.115].

   Условно-переменные затраты зависят  от  объема  производства,  но  эта зависимость не является прямо пропорциональной.

   К условно-переменным относятся затраты на  содержание  и эксплуатацию машин и оборудования, а также заработная плата управленческого  персонала  в составе общепроизводственных расходов.

   Условно-постоянные затраты практически не зависят  от изменения  объема производства   продукции   —   это    общехозяйственные    расходы,    часть общепроизводственных расходов (сумма  начисленной  амортизации  по  зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и  т  п.),  часть  расходов  на  продажу (расходы на рекламу продукции).

   Условно-постоянные  расходы,  рассчитанные   на   единицу   продукции, изменяются при изменении объема  производства,  т.е.  с  увеличением  объема производства их величина на единицу продукции уменьшается [9, с.145].

   По   участию   в   процессе   производства   затраты   разделяют    на производственные и связанные с процессом продаж продукции (коммерческие).

   Производственные  затраты связаны с изготовлением  продукции и  образуют производственную себестоимость.

   Напомним, что затраты на продажу — это  затраты поставщика, связанные с отгрузкой и продажей продукции.

   В зависимости от эффективности затраты делятся на  производительные  и непроизводительные,

   Производительные  затраты  относятся  непосредственно  к  производству продукции установленного качества  при  наличии  рациональной  технологии  и организации  производства  и  соотносятся   с   доходами,   полученными   от производственной деятельности.

   Непроизводительные  затраты  вызваны  недостатками  в   технологии   и организации производства, системе сохранности имущества,  а  также  внешними обстоятельствами (неокупаемые затраты).

   К  непроизводительным   расходам   можно   отнести   оплату   простоев производства по вине администрации цехов и организаций, а также  по  внешним причинам, виновники которых не установлены, доплата за сверхурочную  работу, сверхнормативные  (невозмещенные)  потери  от  брака,  убытки  от  стихийных бедствий,  штрафы,  уплаченные  другим  организациям,  потери  от   списания безнадежных долгов и др. [19, с.215].

   По  составу затраты делятся на одноэлементные и комплексные.

   Одноэлементные  затраты состоят из одного элемента  (заработной  платы, амортизации и т.п.), комплексные — из нескольких элементов.

   К комплексным затратам относят, например, общезаводские и  общецеховые расходы, в состав которых входят  заработная  плата,  амортизация  и  другие одноэлементные расходы.