Аудит расчетов с дебиторами, покупателями и заказчиками

Ежемесячное составление такой таблицы позволит бухгалтеру представить четкую картину состояния расчетов с разными дебиторами, выявить просроченную задолженность.

Таблица 4

Анализ состояния дебиторской задолженности

Показатели	Всего на конец года	В том числе по срокам образования
		до 1 мес.	от 1 до 3 мес.	от 3 до 6 мес.	от 6 до 12 мес.	свыше 12 мес.
1. Дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков	437	49	203	185
2. Векселя к получению	0
3. Задолженность дочерних  и зависимых обществ	0
4. Задолженность учредителей  по взносам в уставной капитал	0
5. Авансы выданные	26	15	5	6
6. Прочие дебиторы	0
Всего дебиторская задолженность	463	64	208	191	0	0
В % к общей сумме дебиторской задолженности	100,00	13,82	44,92	41,25	0,00	0,00

 

 

Из данных таблицы мы видим, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность со сроком возникновения до 3-х месяцев. На ее долю приходится (13,82+44,92) 58,74% общей суммы долгов.

Исходя из проведенного анализа дебиторской задолженности и расчетов с покупателями и заказчиками, можно сделать вывод, что у организации есть небольшие проблемы с дебиторской задолженностью, но эти проблемы уменьшились по сравнению с прошлым годом.

Можно дать некоторые общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью.

1. Необходимо постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям.

2. Установить определенные условия кредитования дебиторов, например: в случае просрочки платежа по договору заказчик (покупатель) уплачивает оговоренные штрафы, пени, неустойки; стимулировать своевременную оплату скидками.

3. По возможности ориентироваться на большее число заказчиков (покупателей), чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими (заказчиками) покупателями.

4. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

2.3 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

на предприятии ООО «Альпина»

Таблица тестирования, позволяющая оценить уровень внутреннего и внешнего контроля в ООО «Альпина»

Таблица 5

Оценка уровня внутреннего и внешнего контроля

Оценка учетной системы	Комментарий
1. Разработан и утвержден  приказ по учётной политике  организации	Да
2. Разработана и утверждена  организационная структура бухгалтерской  службы	Да
3. Имеются должностные  инструкции с распределением  фактических обязанностей и полномочий  бухгалтерской службы	Да
4. Разработан рабочий  план счетов бухгалтерский учёта	Да
5. Разработан единый график  документооборота	Да
Продолжение таблицы 5
6. Осуществляется контроль  за выполнением графика документооборота	Да
7. Применяемая форма бухгалтерского  учёта (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная и т.д.)	Журнально-ордерная
8. Применение в учёте  и управление компьютерных программ	Да  1С:Предприятие
9. Наличие положения о  порядке проведения в организации  инвентаризации	Да
10. Соответствие бухгалтерских  проводок действующей методологии	Да
11. Осуществляется контроль  за договорными обязательствами  контрагентов (покупателей, заказчиков)	Да
12. Имеется перечень налогов, уплаченных организацией	Да
13. Факты проведения налоговых  проверок в течении отчётного  периода и их результаты	Не проводились

 

 

Бухгалтерский учёт ведётся в организации согласно нормативным актам и разработанной учётной политике. Таким образом, опираясь на профессиональное суждение, можно считать неотъемлемый риск на ООО «Альпина» низким. Далее при разработке общего плана и программы аудита следует соотнести проведенную оценку неотъемлемого риска с существенными остатками по счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых показателей.

Для нахождения уровня существенности можно использовать табл. 6.

Таблица 6

Определение уровня существенности искажения

показателей ООО «Альпина»

			(тыс. руб.)
Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1. Объем реализации	5559	2%	111,18
Продолжение таблицы 6
2. Себестоимость реализованной  продукции	5025	2%	100,5
3.Валюта баланса	1462	2%	29,24
4. Валовая прибыль	534	2%	10,68
5.Кратк. дебиторская задолженность	463	2%	9,26
Среднее			52,17

 

 

– Среднее арифметическое показателей:

(111,18+100,5+29,24+10,68+9,26)/5= 52,17 тыс. руб.

– Наименьшее значение отличается от среднего на:

(52,17-9,26)/52,17*100%=82,25%

– Наибольшее значение отличается от среднего на:

(111,18-52,17)/52,17*100%=113,11%

Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 9,26 тыс. руб. и 111,18 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим среднюю величину:

(100,5+29,24+10,68)/3=46,8 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 47 тыс. руб. и будем использовать данный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(47-46,8)/46,8*100%=0,4%, что находится  пределах 20%.

Таким образом, при проведении аудиторской, проверки уровень существенности не должен превышать 47 тыс. рублей, либо в относительных показателях, в зависимости от удельного веса той или иной статьи баланса к валюте баланса.

Таблица 7

Актив баланса ООО "Альпина"

Актив баланса	На конец периода		Существенность
	Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.
1. Внеоборотные  активы
1.1. Основные средства	107	7,32	3,44
1.2. Незавершенное строительство	700	47,88	22,5
Итого по разделу 1	807	55,2	25,94
2. Оборотные активы
2.1. Запасы	62	4,24	2
2.2. Дебиторская задолженность  всего	463	31,67	14,88
в т.ч. Дебиторская задолженность (платежи после 12 месяцев)	0	0,00	0
в т.ч. Дебиторская задолженность (платежи до 12 месяцев)	463	31,67	14,88
в т.ч. покупатели и заказчики	437	29,90	14,05
2.4. Денежные средства	130	8,89	4,18
Итого по разделу 2	655	44,8	21,06
Стоимость имущества	1462	100,00	47

 

 

В части аудита расчетов с покупателями и заказчиками, которые являются дебиторами, расчет уровня существенности для статей пассива баланса можно не проводить.

Далее необходимо определить аудиторский риск, под которым понимается, риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Для определения аудиторского риска необходимо найти произведение неотъемлемого риска, риска средств контроля, а также риска необнаружения.

Таким образом, приемлемый аудиторский риск равен 4,5 % (0,7*0,5*0,1).

Составим и оформим в таблице 8 общий план аудита на предприятии ООО «Альпина».

 

Таблица 8

Общий план аудита

Проверяемая организация	ООО «Альпина»
Период аудита	01.03. – 31.03.14 г
Количество человеко – часов
Руководитель аудиторской группы	Филатова И.И.
Состав аудиторской группы	Филатова И.И.
Планируемый аудиторский риск	4.5 %
Планируемый уровень существенности	47 тыс. руб.

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит учредительных и других общих документов предприятия (устав, приказы, распоряжения, служебные записки, протоколы заседаний учредителей, штатное расписание и др.);	01.03 – 04.03	Филатова
2	Учетная политика предприятия (в целях ведения бухгалтерского учета; в целях налогообложения);	05.03 – 08.03	Филатова
3	Аудит договорной дисциплины	09.03 – 13.03	Филатова
4	Аудит реализации продукции (работ, услуг)	14.03 – 21.03	Филатова
5	Аудит расчетов с дебиторами	22.03 – 28.03	Филатова
5.1	В т.ч. аудит расчетов с покупателями и заказчиками	22.03 – 28.03	Филатова
6	Оценка финансового состояния	29.03 – 30.03	Филатова
7	Подготовка аудиторского отчета	31.03	Филатова

 

 

После составления общего плана необходимо составить и документально оформить программу аудита (таблица 9), определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Таблица 9