Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

     ВВЕДЕНИЕ 

     Актуальность  темы исследования заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с покупателями и заказчиками оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с покупателями и заказчиками возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

      Целью курсовой работы является изучение порядка ведения расчетов с покупателями и заказчиками и проведение аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Большевик», а также выработка рекомендаций по устранению недостатков и оптимизации систем внутреннего контроля на предприятии.

      Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

     - определить цели, задачи, значение  аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

     - рассмотреть основные  виды расчетов с покупателями и заказчиками;

     - рассмотреть нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

     - дать организационно-экономическую характеристику объекта исследования;

     - проанализировать процесс организации  бухгалтерского учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками на примере открытого акционерного общества «Большевик»;

     - исследовать процесс планирования аудиторской проверки расчетов покупателями и заказчиками;

     - выявить типичные ошибки бухгалтерского  учета расчетов с покупателями и заказчиками;

     - предложить мероприятия по устранению ошибок и нарушений в учете расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Большевик».

     Объектом  исследования в данной работе является финансово-хозяйственная деятельность открытого акционерного общества «Большевик».

     Предметом исследования является аудиторская процедура расчетов с покупателями и заказчиками в открытом акционерном обществе «Большевик».

     Методологической  основой исследования являются: метод обобщения литературных источников, метод группировки, метод сравнения, метод абсолютных и относительных величин, графический метод и т.д.

     Информационной  основой исследования являются: нормативно-правовые документы, научные монограммы, учебные пособия, журнальные и газетные статьи таких авторов как Аренс Э.А., Лоббек Дж.К., Лабынцева Н.Т., Хахоновой Н.Н., и др; бухгалтерская (финансовая) отчетность, учебные регистры, первичные учетные документы ОАО «Большевик».  
 
 
 
 
 
 

     ГЛАВА 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И  ЗАКАЗЧИКАМИ 

1. Цель, задачи и значение аудита расчетов с  покупателями и заказчиками

 

      В процессе финансово-хозяйственной  деятельности предприятия постоянно  возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами. Отгружая изготовленную продукцию, предприятие, как правило, не получает оплату сразу, то есть происходит кредитование покупателя. Таким образом, в течение периода от момента отгрузки продукции к моменту поступления платежа средства предприятия находятся в виде дебиторской задолженности.

      Текущие обязательства покупателей и заказчиков представлены в виде дебиторской задолженности.

      Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность  покупателей за продукцию и услуги, подотчетных лиц  за выданные  им  под авансовый отчет денежные суммы и другие). Организации и лица, которые должны  данной  организации, называются  дебиторами.

     В условиях формирования рыночных отношений  и разнообразия форм собственности  возникла необходимость усовершенствования функций управления процессом производства, которое вызывало потребность создания хозяйственно-расчетных органов финансового контроля, то есть аудита.

     Аудит является независимой экспертизой  финансовой отчетности  предприятий  уполномоченными на то лицами (аудиторами) с целью подтверждения ее достоверности для государственных налоговых органов и владельцев. Аудит - это предоставление практической помощи руководству и экономическим службам предприятия относительно ведения дел и управления его финансами, а также относительно налаживания бухгалтерского финансового и управленческого учета, предоставления разных консультаций.¹

     Аудит, кроме того, охватывает такие основные вопросы: проверка коммерческой и хозяйственно-финансовой деятельности субъектов ведения хозяйства, финансовой отчетности с точки зрения правильности составления и реальности объявления обложенной налогом прибыли, а также соблюдения ими действующего законодательства.

      Основной  целью проверки является установление правильности ведения расчетов с покупателями и заказчиками за оказанные услуги.

      В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:

     - проверка правильности оформления первичных документов по реализации продукции, работ, услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

     - подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

     - оценка правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности.

     Основными  задачами  аудита  расчетов  являются:  проверка  достоверности  и  законности  учетных  данных  о  состоянии  расчетов,  соблюдение  расчетно–финансовой  дисциплины  и  ее  влияние  на  платежеспособность предприятия,  установление  реальности  задолженности.

      Хозяйственные связи, возникающие у организации  с покупателями и заказчиками, являются необходимым условием ее деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную  работу предприятия.

      От  состояния расчетов с покупателями и заказчиками, во многом зависит платежеспособность предприятия, его финансовое состояние.

      Платежи, осуществляемые несвоевременно, не полностью, приводят к возникновению штрафов, пеней за несвоевременное перечисление денежных средств в уплату своей задолженности. Это ухудшает не только финансовое состояние предприятия, также ухудшаются взаимоотношения с другими предприятиями.²

     Любое предприятие может выступать  одновременно в роли, как покупателя, так и заказчика. Поэтому для  любого предприятия одним из важнейших моментов в деятельности является момент получения сумм за поставленную им продукцию и оплату за оказание услуг.

     Расчеты предприятия с покупателями и  заказчиками очень важны, так  как большое влияние на оборачиваемость  капитала, вложенного в текущие активы, предприятия оказывает увеличение или уменьшение их задолженности. Просроченная дебиторская задолженность означает рост риска непогашения долгов и уменьшения прибыли.

     Задачами  аудита расчетов с покупателями и  заказчиками являются установить:

     -законность  возникновения дебиторской задолженности  предприятия;

     - своевременность погашения задолженности;

     - правильность отображения в учете  расчетов;

     - целесообразность мероприятий, осуществленных  предприятием относительно ликвидации  причин, которые повлекли просроченную задолженность.³

     Объектами аудита являются операции по возникновению задолженности покупателей и заказчиков.

     Источниками информации для аудита расчетов с покупателями и заказчиками являются:

     - приказ об учетной политике  предприятия;

     - первичные документы по учету  отгрузки товаров покупателями  и заказчиками, и прочие первичные  документы;

     - учетные регистры, которые используются  для отображения операций по  учету задолженности покупателей  и заказчиков;

     - аудиторские выводы и другие  документы, которые обобщают результаты контроля;

     - отчетность.

     В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками используют разные методы. Аудитор проводит сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов. Метод аудиторской проверки аудитор  определяет в зависимости от количества предприятий, которые принимают участие в расчетах. В практике аудита преимущество отдают выборочному способу.

     Независимо  от метода проверки аудитору нужно  установить:

     -правильность  отображения в балансе остатков  задолженности;

     - причины возникновения задолженности, сроки ее возникновения (давность) и виновников этого;

     - реальность возвращения задолженности  (наличие актов сверки расчетов  или гарантийных писем, где  должники признают свою задолженность  и соблюдение сроков исковой  давности);

     - мероприятия предприятий, направленные  на погашение задолженности.

     Аудит расчетных операций следует начинать с анализа правильности оплаты за отгруженные материальные ценности, а также полноты списания отгруженных  ценностей.

     Во  время проверки необходимо установить, правильно ли отображены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сравнивают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками, Главной книгой и балансом. При наличии расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому покупателю или заказчику. Такие расхождения - следствие запущенности учета расчетных операций или результат злоупотреблений.

     Каждая  сумма дебиторской задолженности рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности создания задолженности, реальности ее получения. Во время аудита дебиторской задолженности различают такие ее категории: текущую (или нормальную); неоплаченную в срок; задолженность за сроком давности; спорную; безнадежную.

     Во  время проверки расчетов с покупателями устанавливают, заключены ли договора поставки продукции, правильно ли высчитываются  суммы, надлежащие предприятию за принятую покупателем продукцию. Проверяют  полноту и своевременность расчетов покупателей за принятую ими продукцию.

     Источниками информации для проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками является:

     1. Регистры синтетического учета  и отчетность (баланс (форма №  1), Главная книга).

     2. Регистры синтетического и аналитического учета расчетов;

     3. Первичные документы по учету  расчетов (накладные, счета-фактуры,  договоры и др.).

     Таким образом, при проверке расчетов с  покупателями и заказчиками необходимо ознакомиться с перечнем субъектов  ведения хозяйства, а также физических лиц, которые являются дебиторами предприятия, выучить динамику задолженности и установить соответствие данных, полученных по расчетам, данным бухгалтерского учета. 

2. Основные  виды расчетов с покупателями и заказчиками

 

     Расчеты между поставщиками и покупателями, являющимися юридическими лицами, производятся в безналичной форме. При заключении договоров организации определяют форму и порядок расчетов, приемлемые для обеих сторон.

     Расчеты, производимые организациями через  банк, можно подразделить на две основные категории:

     - расчеты по товарным операциям;

     - расчеты по нетоварным операциям;

     Расчеты по товарным операциям включают платежи  за проданные товары (материалы, основные средства), оказанные услуги, выполненные  работы. Как правило, это транзакции, выполняемые в рамках основной деятельности компании и составляющие основную массу расчетов коммерческих фирм.

     К расчетам по нетоварным операциям относятся  перемещения денежных средств при  урегулировании финансовых обязательств, расчеты с некоммерческими организациями (учебными учреждениями, фондами), с налоговыми органами, с иными государственными учреждениями и пр.